Облік неприбуткових організацій

23 November 2023

Що таке неприбуткова організація?

Неприбуткові організації ("НПО") не є особливою організаційно-правовою формою при реєстрації юридичної особи. Єдина відмінність між ними та іншими комерційними організаціями, такими як профспілки, політичні партії, державні установи, кооперативи тощо, полягає в тому, що вони є неприбутковими, тобто не мають на меті розподіл прибутку між учасниками і відповідно реєструються в Державній податковій адміністрації. Як наслідок, неприбуткові організації не є платниками податку на прибуток.

Яка організаційно-правова форма неприбуткової організації?

Будь-яка форма організації та будь-яка організаційно-правова форма. Наприклад, НУО не можуть бути зареєстровані як ТОВ або інші комерційні організації: Частина 2 статті 1 Закону України № 1576 від 19 вересня 1991 року "Про господарські товариства" чітко визначає, що господарські товариства створюються для здійснення комерційної діяльності з метою одержання прибутку. Тому НПО за визначенням не можуть існувати як такі. Те саме стосується і приватних компаній. Більше того, однією з умов отримання статусу неприбуткової організації (див. нижче) є дотримання законів, що регулюють діяльність відповідної неприбуткової організації, які прямо чи опосередковано визначають організаційно-правову форму НПО.

Залишити заявку 067 939 40 12

Типи неприбуткових організацій

Нижче наведені існуючі типи НПО та їх коди згідно з КОПФГ (Класифікатор організаційно-правових форм господарювання) та їх статус неприбутковості згідно з Державною податковою адміністрацією (відповідно до Постанови КМУ № 440 від 13 липня 2016 року про реєстрацію громадських об'єднань та організацій).

Що стосується сільськогосподарських обслуговуючих кооперативів, ДПС обґрунтовує заборону реєстрації НПО тим, що відповідне законодавство дозволяє розподіл прибутку між членами кооперативу. Цікаво, що ДПС передбачає можливість реєстрації НУО для звичайних обслуговуючих кооперативів (код неприбутковості 0046). Таким чином, статус неприбутковості на підставі статуту або організаційної форми не означає автоматичного надання статусу неприбутковості податковою службою.

Кредитні спілки, окремі юридичні особи-нерезиденти (представництва, філії) (оскільки вони не мають статусу юридичної особи) та неприбуткові корпоративні об'єднання.

Статуси НПО

Вибір певної корпоративної форми не означає автоматичного отримання статусу неприбутковості. Якщо в установчих документах чітко зазначено, що діяльність є прибутковою, податкова служба може відмовити в реєстрації. Однак це не означає, що неприбуткові організації не можуть займатися комерційною діяльністю, купувати і продавати що-небудь або надавати послуги. Це можливо, але така діяльність повинна бути спрямована на досягнення статутних цілей організації і не повинна здійснюватися з метою отримання прибутку. Не обов'язково підкреслювати в статуті, що мета такої діяльності є комерційною. Наприклад, статут громадської організації може включати:

• Продаж основних засобів;
• Оренда приміщень;
• Продаж сувенірної продукції та рекламних матеріалів;
• Виробництво електроенергії в багатоквартирних будинках;
• Бути засновником іншої компанії.

Ще однією фундаментальною умовою Статуту неприбуткових організацій є те, що він визначає сфери комерційного використання, які повинні відповідати умовам отримання статусу неприбуткової організації.

Залишити заявку 067 939 40 12

Умови для отримання статусу неприбуткової організації

Умови неприбутковості визначені у підпункті 133.4.1 ПКУ. Всі ці умови повинні бути дотримані:

Реєстрація неприбуткових організацій

Для того, щоб новостворена організація набула статусу неприбутковості з моменту реєстрації, вона повинна подати документи для внесення до Реєстру неприбуткових організацій протягом 10 днів з дня державної реєстрації. Якщо цей термін не дотримано, організація вважається платником податку на прибуток з дати реєстрації до дати внесення до Реєстру неприбуткових організацій.

Для включення до Реєстру НПО необхідно подати:

• заяву за формою 1-РН (форма вимагає, серед іншого, зазначення коду організаційно-правової форми та даних особи, відповідальної за ведення бухгалтерського обліку); 
• копію установчих документів НПО (крім організацій, які зобов'язані публікувати їх на сайті Міністерства юстиції);
• (для житлово-будівельних кооперативів) копію документів про початок експлуатації житлового будинку.

Документи повинні бути підписані відповідальною особою та представником НПО. Документи можуть бути подані представником (керівником організації) особисто, поштою або в електронному вигляді.1 Заява про реєстрацію разом з іншими документами, що подаються для реєстрації юридичної особи, може бути подана до Національного реєстру одночасно з реєстрацією НПО.

У заяві про державну реєстрацію юридичної особи заявник може вказати, що він бажає бути включеним до Реєстру громадських об'єднань. Заява за формою 1-РН також може бути подана до Державного реєстру одразу як додаток до заяви про реєстрацію змін до установчих документів.

Державна податкова адміністрація приймає рішення про внесення змін до реєстру протягом трьох днів.

Що не вважається порушенням статусу неприбуткової організації?

Типовими ситуаціями, з якими стикаються НПО та які не є порушенням статусу неприбутковості, є:

Облік у НПО

Основними особливостями бухгалтерського обліку НПО є три нюанси:

• Обов'язок подавати бюджет (або фінансовий план). Цей документ має містити порівняння доходів і витрат НПО (джерела надходжень, напрямки використання доходів, пов'язані з легальною діяльністю). Кошториси (фінансові плани) повинні бути як плановими (на початок фінансового року), так і фактичними (на кінець фінансового року, виконання планів). У разі податкової перевірки ці документи можуть довести відсутність розподілу доходів (прибутків) між учасниками, а також те, що доходи та витрати пов'язані із законною діяльністю НПО;
• Цільові фондові рахунки, які включають кошти (або інші активи), отримані ОГС для фінансування конкретних програм, діяльності та покриття запланованих витрат. Сюди входять гранти, субсидії, членські внески, цільові пожертви та гуманітарна допомога. Цільові кошти обліковуються на рахунку 48 "Цільові фінансування і цільові надходження". Цільові кошти амортизуються по мірі їх витрачання через субрахунки 718 та 745;
• Облік доходів від безоплатно отриманих активів Такі кошти (інші активи, послуги, отримані безоплатно) відрізняються від цільових фондів тим, що вони не пов'язані з конкретними цілями або програмами. Облік таких коштів є таким самим, як і для безоплатно отриманих активів у звичайній організації: 718 "Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів" та 745 "Дохід від безоплатно одержаних активів". 

Залишити заявку 067 939 40 12

Правила бухгалтерського обліку цільових фондів

Облік дискреційних асигнувань в НПО загалом можна представити у вигляді наступних правил, які групують внутрішні бухгалтерські операції, пов'язані з отриманням та використанням дискреційних асигнувань. Приклади бухгалтерських операцій для неприбуткових організацій:

Звіт неприбуткових організацій

Неприбуткові організації складають та подають:

• Звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації;
• Фінансову звітність (загальну, тобто повну за НП(С)БО 1 або спрощену за НП(С)БО 25 - ЗІР 102.20.02);
• Декларація з податку на прибуток підприємств у разі втрати статусу неприбуткової організації або здійснення виплат нерезидентам;
• Звіт про сплату інших податків, якщо такі є;
• Загальні статистичні звіти, в тому числі звіти про робочу силу (1-ПВ).