Облік оплати періодики в КНП
30 November 2023
Сучасна епоха надає особливу цінність інформації. Зокрема, медичні установи часто підписуються на видання, присвячені медичній практиці та бухгалтерському обліку. Ці періодичні видання можуть мати як паперову, так і електронну форму. Як саме проводиться облік передплати – це тема для консультацій.
Оподаткування ПДВ для передплати періодики
Медичні установи можуть бути платниками податку на додану вартість (ПДВ), і коли йдеться про передплату періодичних видань, виникає питання щодо оподаткування ПДВ. Ця проблема стає актуальною як для паперових, так і для електронних форм періодики.
У випадку передплати на паперові видання, які включають періодичні видання, звільнення від оподаткування ПДВ застосовується. Це також стосується доставки цих видань, як зазначено в пункті 197.1.25 Податкового кодексу України (ПКУ).
Однак у випадку електронної форми періодики оподаткування ПДВ застосовується. Це підтверджується листом Державної фіскальної служби від 22.04.2015 р. № 8508/6/99-99-19-03-02-15, який вказує на оподаткування електронних видань, що постачаються через Інтернет.
Також слід враховувати, що інколи передплата на електронні періодичні видання, оформлена як інформаційно-консультативні послуги, оподатковується ПДВ на загальних підставах (пункт «б» підпункту 185.1 ПКУ).
За щодо книг, то вони звільнені від ПДВ як у паперовій, так і в електронній формі. Наприклад, книги з питань оподаткування, навіть якщо вони містять матеріали, які раніше були опубліковані у періодичних виданнях.
При обліку ПДВ важливо враховувати форму придбаного продукту: електронна періодика (ПДВ є), паперова періодика (ПДВ немає), книги (ПДВ немає), інформаційні послуги (ПДВ є). Також слід звертати увагу на супровідні документи, а не лише на обкладинку продукту.
Облік витрат на періодику: визначення рахунків для відображення в обліку
Сутність передплати полягає в тому, що медичний заклад оплачує видавцю періодичного видання аванс. Спочатку проводяться фінансові зобов'язання, а потім отримується продукт у різних форматах: матеріальній (паперовий), нематеріальній (електронний) чи у вигляді інформаційно-консалтингових послуг.
Облік таких витрат може бути здійснений за допомогою:
- Рахунку обліку витрат майбутніх періодів – 39.
- Субрахунку для обліку сплачених авансів – 371.
Обидва підходи є рівноцінними, проте субрахунок 371 більш підходить для авансів за товарами, в той час як рахунок 39 використовується для послуг. Таким чином, варіант із обліком витрат майбутніх періодів є більш перспективним.
Рахунок витрат майбутніх періодів дозволяє розподілити витрати між періодами. Наприклад, якщо оплата передплати на періодичне видання здійснюється у грудні 2023 року, а саме видання отримається у 2024 році, то витрати в грудні будуть визнані як витрати майбутніх періодів (рахунок 39). Вони будуть списуватися рівними частинами (1/12) на витрати періоду щомісяця у 2023 році. Аналогічну функцію може виконувати і субрахунок 371.
Уважно: найбільш поширений метод обліку – витрати майбутніх періодів (39) і поступове списання на витрати періоду (92).
Для обліку витрат за періодичними виданнями можна вибрати рахунок обліку адміністративних витрат – 92. Він підходить для всіх видань, особливо тих, що стосуються бухгалтерії та юриспруденції. Щодо медичних видань, можливі варіанти включають:
- Використання того ж рахунку 92 "Адміністративні витрати".
- Вибір рахунку обліку загальновиробничих витрат для конкретного відділення, зазначеного в обліковій політиці медичного закладу (наприклад, рахунок 91 "Загальновиробничі витрати" або субрахунок 949 "Інші витрати операційної діяльності"). Цей підхід є кращим, якщо медичне видання використовується конкретним відділенням, наприклад, хірургічним.
Обирайте один із цих методів відповідно до специфіки вашого медичного закладу та професійного підходу бухгалтера.
Можливість визнання періодичних видань як активу
Зазвичай періодику та книжки відразу списують як витрати. Ми рекомендуємо саме цей варіант, оскільки складно визначити, до яких саме активів їх включати в облік. Теоретично можна розглядати:
-
Необоротні активи, наприклад, МНМА (субрахунок 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи»). Однак це може бути неефективно через короткий термін корисного використання періодики, яка швидко застаріває. Електронну книгу можна розглядати як нематеріальний актив, але тут також важливе питання про термін корисного використання.
-
МШП (рахунок 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»). Однак це може бути неефективно, оскільки такі предмети часто відразу списуються як витрати, а ведення оперативного обліку для періодичних видань може бути непрактичним.
-
Бібліотечний фонд (субрахунок 111 «Бібліотечні фонди»). Проте для цього потрібно мати створену бібліотеку, що може бути непрактичним. Навіть якщо в бібліотеці вже є періодика, облік може бути ускладненим через необхідність нараховувати амортизацію.
Зазначимо, що ідея відносити періодику до бібліотечних фондів може бути застосованою у медичних закладах, де вже існує бібліотека. Однак аргументи "проти" залишаються актуальними, і додаткова створення бібліотеки може бути непрактичним.
Звертаємо увагу: найбільш доцільно розглядати періодику як витрати, оскільки вона швидко втрачає актуальність інформації.
Облік передплати на періодику в медичному закладі
Подамо стандартні приклади обліку періодичних видань.
Приклад 1 (передплата друкованого видання): Медичний заклад передплатив бухгалтерське видання у друкованій формі на III квартал 2023 року. Оплата була здійснена у червні, загалом 3600 грн (1200 грн/місяць). Бухгалтерські проведення для цієї ситуації представлені у таблиці нижче.
Приклад 2 (передплата електронного видання або інформаційних послуг в інтернеті): Медичний заклад передплатив медичний журнал у електронній формі на III квартал 2023 року. Оплата була здійснена у червні, загалом 4800 грн (1600 грн/місяць), включаючи ПДВ у розмірі 800 грн. Бухгалтерські проведення для цієї ситуації представлені у таблиці нижче.
