Облік ПДВ: основні правила та наочні приклади для бухгалтерів

13 August 2025

Податок на додану вартість (ПДВ) — один із ключових елементів податкової системи України, який впливає на більшість господарських операцій підприємств. Його правильне відображення в обліку забезпечує не лише дотримання вимог законодавства, а й мінімізує ризики фінансових санкцій.

Ведення обліку ПДВ вимагає уважності, знання актуальних правил та вміння працювати з первинними документами. Адже від своєчасної та коректної реєстрації податкових накладних і розрахунків коригування залежить податковий кредит підприємства.

У цій статті ми розглянемо основні правила бухгалтерського обліку ПДВ, проаналізуємо типові ситуації та наведемо практичні приклади, які допоможуть уникнути помилок і впевнено орієнтуватися у податковому обліку.

• Декларація з ПДВ БЛАНК

Залишити заявку 067 939 40 12

Як відображати ПДВ у бухгалтерському обліку згідно з Планом рахунків

Порядок обліку податку на додану вартість визначається правилами його нарахування, встановленими Податковим кодексом України (ПК). Для бухгалтера це основний нормативний документ, на який слід орієнтуватися.

Згідно з Інструкцією щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань та господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою наказом Мінфіну від 30.11.1999 № 29, операції з ПДВ відображаються на таких субрахунках:

• 641 «Розрахунки з податків»
• 643 «Податкові зобов’язання»
• 644 «Податковий кредит»
• 315 «Спеціальні рахунки в національній валюті»

Для більш детального обліку використовують аналітичні рахунки. Наприклад, субрахунок 641 узагальнює розрахунки за різними податками, тому для ПДВ доцільно створювати окремі аналітичні позиції, як-от 641.1, 641.2, 641.5, 6411, 6412, 6415 тощо. Це допомагає чітко структурувати інформацію та уникати плутанини.

Облік коштів на електронному ПДВ-рахунку

Субрахунок 315 з’явився після запровадження Системи електронного адміністрування ПДВ (СЕА ПДВ). На ньому відображають кошти, що знаходяться на електронному рахунку з ПДВ, відкритому Казначейством для кожного платника цього податку.

• Рух коштів у системі електронного адміністрування ПДВ

Основні операції за електронним ПДВ-рахунком:

№	Операція	Дт	Кт
1	Перераховано кошти з поточного рахунку на електронний ПДВ-рахунок	315	311
2	Списано узгоджену суму податкових зобов’язань з електронного ПДВ-рахунку	641.1	315
3	Повернено на поточний рахунок кошти з електронного ПДВ-рахунку (бюджетне відшкодування або надлишок)	311	315

Субрахунок 315 призначений виключно для обліку коштів на електронному ПДВ-рахунку і не використовується для контролю реєстраційної суми ПДВ.

Залишити заявку 067 939 40 12

Облік вхідного ПДВ та формування податкового кредиту

Податковий кредит виникає у випадках:

• придбання чи виготовлення товарів і послуг;
• придбання необоротних активів;
• отримання оподатковуваних послуг від нерезидента;
• ввезення товарів або необоротних активів на митну територію України, у тому числі за договорами лізингу;
• інші операції, визначені п. 198.1 ПКУ.

Згідно з «правилом першої події» (п. 198.2 ПКУ) відображення ПДВ залежить від того, що відбулося раніше:

• здійснено оплату;
• отримано товари або послуги.

Податковий кредит підтверджується зареєстрованою податковою накладною в ЄРПН (крім випадків, передбачених п. 201.11 ПКУ). Якщо накладна не зареєстрована — суму вхідного ПДВ списують на витрати.

Для обліку непідтверджених сум застосовують, наприклад:

• 644.1 «Податковий кредит за авансами»;
• 644.2 «Непідтверджений податковий кредит».

Нумерація та формат субрахунків (із крапкою або без) визначається обліковою політикою підприємства.

• Облік податкового кредиту

Типові бухгалтерські проведення з обліку вхідного ПДВ:

№	Господарська операція	Дт	Кт
Перша подія — отримано товар:
1	Оприбутковано товар	281	631
2	Відображено суму розрахунків з ПДВ	644.2	631
3	Відображено податковий кредит після реєстрації накладної в ЄРПН	641.1	644.2
Перша подія — отримано послугу:
1	Отримано маркетингову послугу	93	685
2	Відображено суму розрахунків з ПДВ	644.2	685
3	Відображено податковий кредит після реєстрації накладної в ЄРПН	641.1	644.2
Перша подія — передоплата:
1	Перераховано аванс постачальнику	371	311
2	Відображено суму розрахунків з ПДВ	644.2	644.1
3	Відображено податковий кредит після реєстрації накладної	641.1	644.2
Внесок до статутного капіталу сировиною:
1	Оприбутковано сировину	201	46
2	Відображено право на податковий кредит	644.2	46
3	Відображено податковий кредит після реєстрації накладної	641.1	644.2
Підзвітна особа придбала МШП:
1	Оприбутковано МШП	22	372
2	Відображено суму розрахунків з ПДВ та право на кредит	644.2	372
3	Відображено податковий кредит після реєстрації накладної	641.1	644.2
Імпорт товару:
1	Перераховано митниці суму імпортного ПДВ	377	311
2	Включено суму до податкового кредиту	641.1	377
Отримання послуг від нерезидента:
1	Нараховано податкові зобов’язання	644.1	641.1
2	Нараховано податковий кредит після реєстрації накладної	641.1	644.1
Накладна не зареєстрована:
1	Списано непідтверджений податковий кредит у витрати	949	644.2
2	Витрати віднесено на фінрезультат	791	949

Залишити заявку 067 939 40 12

Визначення та облік податкових зобов’язань з ПДВ

Постачальник товарів чи послуг зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ (п. 185.1 ПКУ). У більшості випадків датою їх виникнення є перша подія (п. 187.1 ПКУ):

• отримання коштів або електронних грошей від покупця;
• відвантаження товарів чи надання послуг.

Як і при формуванні податкового кредиту, для обліку сум ПДВ, що ще не підтверджені зареєстрованими у ЄРПН податковими накладними, застосовують аналітичний субрахунок 643.2 «Податкове зобов’язання до реєстрації податкової накладної».
Для обліку авансів від покупців використовують субрахунок 644.1 «Податкове зобов’язання за отриманими авансами», де фіксують суму вихідного ПДВ до моменту фактичного постачання.

• Облік «класичних» податкових зобов’язань

Типові проводки при реалізації товарів/послуг:

№	Господарська операція	Дт	Кт
Перша подія — отримано аванс
1	Надійшла передоплата від покупця	311	681
2	Відображено ПДВ-розрахунки з авансу	702	643.1
3	Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ після реєстрації накладної	643.1	641.1
4	Відображено дохід від реалізації товару	361	702
Перша подія — відвантажено товар
1	Відображено дохід від реалізації товару	361	702
2	Відображено ПДВ-розрахунки з постачання	702	643.2
3	Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ після реєстрації накладної	643.2	641.1

Для обліку реалізації готової продукції, послуг чи робіт використовують інші субрахунки доходів:

• 701 — дохід від реалізації готової продукції;
• 703 — дохід від реалізації робіт та послуг.

Залишити заявку 067 939 40 12

Донарахування ПДВ при заниженій базі оподаткування

При постачанні товарів чи послуг платник ПДВ зобов’язаний перевірити, чи не занижена договірна ціна у порівнянні з мінімальною базою оподаткування (п. 188.1 ПКУ). Для розрахунку беруть до уваги:

• ціну придбання товарів (послуг);
• звичайну ціну для власного виробництва;
• залишкову вартість необоротних активів.

Якщо договірна вартість нижча — необхідно донарахувати податкові зобов’язання з ПДВ.

• Облік ПДВ-зобов’язань на суму перевищення

Типові проводки при нарахуванні ПДВ на суму перевищення мінімальної бази:

№	Господарська операція	Дт	Кт
1	Донараховано ПДВ за різницею «звичайна ціна – договірна вартість» та зареєстровано накладну	949	641.1
2	Донараховано ПДВ за різницею «ціна придбання – договірна вартість» та зареєстровано накладну	949	641.1
3	Донараховано ПДВ за різницею «залишкова вартість – договірна вартість» та зареєстровано накладну	977	641.1
4	Списано інші операційні витрати на фінансовий результат	791	949
5	Списано інші витрати на фінансовий результат іншої діяльності	793	977

За загальним правилом:

• якщо донарахування не стосується необоротних активів (п. 1–2), використовують субрахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності»;
• якщо коригування пов’язане з необоротними активами (п. 3) — застосовують субрахунок 977 «Інші витрати діяльності».

Залишити заявку 067 939 40 12

Компенсуючі податкові зобов’язання: коли виникають та як їх обліковувати

Під час придбання або виготовлення товарів, послуг чи необоротних активів, вся сума ПДВ одразу включається до податкового кредиту, незалежно від того, чи використовуватиметься це придбання у господарській діяльності, чи в операціях, що звільнені від оподаткування або не є об’єктом ПДВ (п. 198.3 ПКУ).

Якщо ж придбані з ПДВ активи не пов’язані з господарською діяльністю або плануються для використання в операціях без оподаткування, виникає обов’язок нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання — так званий «умовний продаж» (п. 198.5 ПКУ).

Такі зобов’язання визначаються:

• у випадку придбання для неоподатковуваних операцій — на дату придбання;
• якщо активи спочатку використовувались в оподатковуваних операціях, але надалі почали застосовуватись у неоподатковуваних — на дату фактичного початку такого використання.

Облік умовних ПДВ-зобов’язань

Бухгалтерський облік компенсуючих зобов’язань з ПДВ

№	Зміст господарської операції	Дт	Кт
Товар або основний засіб придбали для НЕгосподарської діяльності
1	Збільшено первісну вартість товару на суму компенсуючого ПДВ-зобов’язання (окрема податкова накладна)	28	641.1
2	Збільшено первісну вартість основного засобу на суму компенсуючого ПДВ-зобов’язання (окрема податкова накладна)	152	641.1
3	Нараховані компенсуючі зобов’язання наприкінці місяця (зведена податкова накладна)	643.1*	644.1
4	Збільшено первісну вартість товару за зведеною накладною	28	643.1
5	Збільшено первісну вартість основного засобу за зведеною накладною	152	643.1
Придбано для НЕгосподарської діяльності, але згодом використано у госпдіяльності
1	Зменшено податкові зобов’язання на підставі розрахунку коригування	641.1	719
2	Інші операційні доходи віднесено на фінрезультат	719	791
Придбано для госпдіяльності, але потім використано у НЕгоспдіяльності
1	Нараховано компенсуюче ПДВ-зобов’язання	949	641.1
2	Інші операційні витрати віднесено на фінрезультат	791	949

* Податкові зобов’язання, що підлягають коригуванню. Сума компенсуючих зобов’язань відразу включається до витрат лише тоді, коли під час придбання не було відомо про подальше використання у негосподарській діяльності. Інакше це порушує норми НП(С)БО 7, 8, 9.

Залишити заявку 067 939 40 12

Пропорційний розподіл ПДВ: порядок та приклади

Весь «вхідний» ПДВ спочатку включається до податкового кредиту. Якщо товари, послуги чи необоротні активи використовуються частково в оподатковуваних, а частково — у неоподатковуваних операціях, необхідно нарахувати податкові зобов’язання пропорційно частці неоподатковуваного використання.

Приклад:
Частка використання товарів в оподатковуваних операціях за підсумками 2025 року — 60%. Тоді частка неоподатковуваних операцій — 40% (= 100% – 60%). Якщо придбані товари на суму 12 000 грн (у т.ч. ПДВ — 2000 грн), то:

• до податкового кредиту увійде вся сума ПДВ — 2000 грн;
• до податкових зобов’язань — 800 грн (= 2000 × 0,4).

Облік компенсаційних ПДВ-зобов’язань

Бухгалтерський облік пропорційного розподілу ПДВ

№	Зміст господарської операції	Дт	Кт
Компенсуючі ПДВ-зобов’язання за зведеною податковою накладною
1	Нараховано компенсуючі зобов’язання наприкінці місяця	643.1	644.1
2	Збільшено первісну вартість товару	28	643.1
3	Збільшено первісну вартість основного засобу	152	643.1
Річний перерахунок ПДВ за розрахунком коригування
1	Нараховано компенсуючі зобов’язання за підсумками року	643.1	641.1
2	Списано донараховані компенсуючі зобов’язання	949	643.1
3	Зменшено компенсуючі зобов’язання за підсумками року	641.1	643.1
4	Списано зменшуючі компенсуючі зобов’язання	643.1	719

Після завершення року проводиться коригування ПДВ, за результатами якого зобов’язання збільшуються або зменшуються на підставі зареєстрованого розрахунку коригування в ЄРПН (п. 199.4 ПКУ).

Замовити дзвінок