Оподаткування та нарахування зарплати в ДІя Сіті
04 December 2023
Основною характеристикою правового статусу Дія Сіті є можливість резидентів користуватися пільговими податковими ставками:
- Податок на прибуток становить 9% або 18%, залежно від обраного режиму;
- Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) складає 5%;
- Єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (ЄСВ) становить 22% від мінімальної зарплати;
- Військовий збір становить 1,5%.
Резидент Дія Сіті має можливість обрати альтернативну модель працевлаштування. Покрім традиційних трудових договорів за Кодексом законів про працю України (КЗпП) чи співпраці з фізичною особою-підприємцем, він може укладати GIG-контракти, які доступні тільки резидентам цього правового режиму.
Важливо відзначити, що Дія Сіті встановлюється на необмежений термін, але не менше як на 25 років з моменту внесення першого резидента до реєстру Дія Сіті.
У Інформаційному листі «Стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні: що відомо про Дія Сіті» від 22.07.2022 № 4/2022 податкові органи пояснили особливості оподаткування для резидентів Дія Сіті. Проте перед розглядом цих особливостей розглянемо, хто може стати резидентом Дія Сіті.
Дія Сіті: Резиденти
Юридична особа може отримати статус резидента Дія Сіті, якщо відповідає вимогам Закону України "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні" від 15.07.2021 № 1667-IX (далі — Закон № 1667) та перебуває в цьому статусі відповідно до інформації, зазначеної в реєстрі Дія Сіті (ч. 1 ст. 1 Закону № 1667).
Для отримання статусу резидента Дія Сіті компанія повинна бути зареєстрована згідно з українським законодавством, здійснювати кваліфіковані види діяльності, відповідати умовам вступу та підготувати необхідні документи.
Підприємства, які вже оперують, повинні відповідати наступним критеріям:
1. Середня місячна винагорода для працівників та гіг-фахівців, залучених до роботи, повинна складати не менше 1200 євро.
2. Кількість працівників/гіг-спеціалістів протягом звітного періоду повинна бути не менше 9 осіб.
3. Сума кваліфікованого доходу повинна становити не менше 90% від суми загального доходу (якщо такий існує).
Кваліфікований дохід визначається як сума чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) та роялті, якщо суми роялті не враховані у чистому доході від реалізації продукції. Ці прибутки отримані внаслідок провадження видів діяльності, передбачених у частині 4 статті 5 Закону № 1667 (ст. 1 Закону № 1667).
Щоб отримати статус резидента Дія Сіті, юридична особа повинна подати Мінцифрі Заяву про набуття статусу резидента Дія Сіті або використати державний веб-портал правового режиму Дія Сіті для цього.
Статус резидента Дія Сіті вступає в силу з дня, коли відповідний запис внесений до реєстру Дія Сіті, враховуючи положення частини 7 статті 2 Закону № 1667.
Важливо зауважити, що резидентами Дія Сіті не можуть бути юридичні особи, чий кількісний обсяг визначено в частині 2 статті 5 Закону № 1667.
Дія Сіті: Оподаткування резидентів
Резидент Дія Сіті може сплачувати податок на прибуток або, за визначеними умовами, оподатковувати виведений капітал. Український Податковий кодекс не використовує ці терміни, тому ми будемо називати їх платниками податку на особливих умовах.
Компанія, яка є резидентом Дія Сіті, не може бути платником єдиного податку (ЄП). Її автоматично виключають із числа платників ЄП, починаючи з першого числа наступного місяця після завершення кварталу, у якому вона отримала статус резидента Дія Сіті (пункт 10 підпункту 298.2.3 Податкового кодексу).
Платники податку на загальних підставах
Платники податку на загальних підставах застосовують загальні правила оподаткування, що визначені для всіх компаній, які сплачують податок на прибуток. Основою оподаткування є бухгалтерський фінансовий результат, скоригований на податкові відмінності з розділу ІІІ Податкового кодексу (ПК), якщо платник відноситься до високодохідників чи малодохідників-добровольців. Ставка податку на прибуток становить 18%.
Для резидентів Дія Сіті, які є високодохідниками чи малодохідниками-добровольцями, встановлено особливу коригувальну різницю. Згідно з нею, фінансовий результат підлягає збільшенню на суму виплат, здійснених на користь спрощенців (підпункт 140.5.17 ПК). Ця норма вступить в силу з 1 січня 2024 року (підпункт 62 підрозділу 4 розділу ХХ ПК).
Отже, компанія повинна збільшувати фінансовий результат на вартість майна, робіт, послуг (за винятком роялті), придбаних у платників єдиного податку протягом податкового року, яка перевищує 20% (у 2024 році — 50%) суми витрат від будь-якої діяльності, визначеної за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний період. При цьому витрати від будь-якої діяльності включають витрати, пов'язані з операційною, фінансовою та інвестиційною діяльністю.
Платники, які користуються особливими умовами оподаткування
Платники, які користуються особливими умовами оподаткування в межах Дія Сіті, підпорядковані наступним основним правилам:
1. Ставка податку становить 9%, за винятком випадків, коли резидент Дія Сіті є контрольованою особою або проводить контрольовані операції, що не відповідають принципу "витягнутої руки" (пп. 141.9-1.3, 141.9-1.4 Податкового кодексу України).
2. Звітний період є річним, що означає подання звіту та сплату податку за річний податковий звітний період (пп. 137.10.3 ПК).
3. Оподатковуються окремі операції, а не фінансовий результат (пп. 135.2.1, п. 141.9-1 ПК).
4. Суму податку за кожною окремою операцією зменшують на величину податку на репатріацію, нарахованого (сплаченого) за цією операцією відповідно до пункту 141.4 ПК, з умовою, що сума зменшення не перевищує суму податку, розраховану за пунктами 135.2 і 141.9 ПК.
5. У випадку виплати дивідендів не сплачується авансового внеску (пп. 57.1-1.8 ПК).
Для отримання статусу платника на особливих умовах, резидент Дія Сіті подає відповідну заяву в електронній формі до органу контролю за своєю податковою адресою. Заяву можна знайти в наказі від 17.03.2022 № 99 Мінфіну, який затвердив форму Заяви, порядок її подання та розгляду. Якщо компанія планує стати резидентом Дія Сіті, заяву слід подати разом із заявою на включення до реєстру Дія Сіті. Резидент, який вже є частиною Дія Сіті і бажає перейти на особливі умови оподаткування, повинен подати Заяву не пізніше 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу. Спецрежим набуде чинності з першого числа місяця, наступного за кварталом, у якому подано Заяву.
Важливо зазначити, що резидент Дія Сіті, який вже сплачує податок на загальних підставах, може перейти на особливі умови оподаткування один раз протягом календарного року.
Компанія може відмовитися від оплати податку на особливих умовах лише з початку нового календарного року. Для здійснення цієї операції подайте податковій службі Заяву не пізніше, ніж за 10 календарних днів до настання нового року.
Об’єктом оподаткування для резидента Дія Сіті, який сплачує податок на особливих умовах, є окремі операції, які він здійснює.
Оподаткування трудових відносин з працівниками в межах Дія Сіті
Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) з виплати заробітної плати, гонорарів за гіг-контрактами та виплати за лікарняні
Під ставкою 5% резидент Дія Сіті оподатковує прибуток, що включає:
1. Заробітну плату;
2. Винагороду за гіг-контракт, включаючи винагороду за створення та передачу прав на твори, створені на замовлення;
3. Авторську винагороду за створення службового твору (згідно з пунктом 170.14-1.2 Податкового кодексу України, надалі — ПК).
Крім того, резидент Дія Сіті використовує ставку 5% для оподаткування загального оподатковуваного доходу, що стосується заробітної плати працівника або винагороди для фахівця за гіг-контрактом, коли розмір цієї винагороди не перевищує еквівалент 240 тис. євро за календарний рік. Зазначений розмір не враховує дохід фахівця, який резидент Дія Сіті оподаткував ставкою 18%. У випадку перевищення суми доходу платника податку цим розміром, застосовується ставка 18%. Водночас платник податків повинен:
1. відобразити суму перевищення у складі загального оподатковуваного доходу за відповідний звітний рік;
2. подати річну декларацію про майновий стан і доходи;
3. самостійно сплатити ПДФО із суми перевищення (згідно з пунктом 170.14-1.3 ПК).
В той же час, суму сплаченого податку не враховують у загальному місячному (річному) оподатковуваному доході фахівців, які є резидентами Дія Сіті (згідно з пунктом 170.14-1.5 Податкового кодексу України).
Лікарняні оподатковуються за ставкою ПДФО у розмірі 18%, оскільки дохід у вигляді допомоги за тимчасовою втратою працездатності (лікарняні) не враховується у складі заробітної плати (ЗІР, категорія 103.03).
Військовий збір
Військовий збір для працівників з трудовим договором та спеціалістів з гіг-контрактом стягуйте із ставкою 1,5%.
ЄСВ
Ставка ЄСВ 22% від МЗП
Ставку ЄСВ у розмірі 22% від мінімальної заробітної плати (МЗП) застосовують для резидента Дія Сіті на:
1. Суму нарахованої заробітної плати кожній застрахованій особі.
2. Суму винагороди, що сплачується фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) згідно з гіг-контрактами (згідно із ст. 14—1 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI; надалі — Закон № 2464).
Отже, у тих періодах, коли особа взаємодіє з резидентом Дія Сіті, її страховий стаж буде враховуватися на рівні мінімальної заробітної плати.
Фізичні особи-підприємці, які мають своє основне місце роботи або уклали гіг-контракт із резидентом Дія Сіті, звільнені від сплати особистих внесків у розмірі, що відповідає мінімальному розміру страхових внесків — 22% від мінімальної заробітної плати (згідно з частиною 6 статті 4 Закону № 2464) за ті місяці, за які роботодавець-резидент Дія Сіті виплатив страхові внески за цих осіб.
Ставка ЄСВ 8,41%
Отже, між резидентом Дія Сіті та гіг-спеціалістом встановлюються цивільно-правові відносини, а не трудові (згідно з частиною 3 статті 3 Кодексу законів про працю). У зв'язку з цим, для гіг-спеціалістів, які мають встановлену інвалідність, застосовується ставка ЄСВ у розмірі 22% від мінімальної заробітної плати.
Крім того, резидент Дія Сіті не може застосовувати ставку 8,41% до зарплати працівника з інвалідністю. Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (№ 2464) встановлює, що «єдиний внесок для платника — резидента Дія Сіті» визначається нарахованою кожній застрахованій особі заробітною платою за видами виплат, включаючи основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, в тому числі в натуральній формі, у розмірі мінімального страхового внеску. Таким чином, у разі нарахування зарплати працівникові з інвалідністю, ЄСВ обчислюється згідно з частиною 14-1 статті 8 зазначеного Закону — у розмірі мінімального страхового внеску.
Однак, якщо протягом звітного місяця резидент Дія Сіті не відповідав встановленим вимогам, ЄСВ нараховується у розмірі 8,41% від фактично нарахованої заробітної плати працівникам із інвалідністю.
Ставка Єдиного соціального внеску (ЄСВ) для лікарняних та виплат за декретом
Не застосовуйте пільгову ставку Єдиного соціального внеску (ЄСВ) у розмірі мінімального страхового внеску до виплати допомоги з тимчасової непрацездатності та допомоги з вагітності та пологів. Замість цього, застосовуйте ставку ЄСВ у розмірі 22% до всієї суми нарахованої оплати за перші п'ять днів тимчасової непрацездатності, а також до суми допомоги з тимчасової непрацездатності та допомоги з вагітності та пологів.
Наприклад, якщо у червні 2023 року нараховано працівникові зарплату у розмірі 45 000 грн та лікарняні у розмірі 5 000 грн, ЄСВ нараховується наступним чином:
1. На зарплату – у розмірі мінімального страхового внеску 1,474 грн (6,700 грн × 22%).
2. На суму лікарняних за ставкою 22% – 1,100 грн (5,000 грн × 22%).
Важливо враховувати, що до суми нарахованої оплати за перші п'ять днів тимчасової непрацездатності, допомоги з тимчасової непрацездатності та допомоги з вагітності та пологів, працівник-особа з інвалідністю може застосовувати ставку ЄСВ у розмірі 8,41% відповідно до законодавства.
Виплата оплати праці та винагороди за виконання гіг-контракту
Дотримуйтеся вимог законодавства щодо оплати праці, яке включає в себе Кодекс законів про працю (КЗпП) та Закон України «Про оплату праці» від 24.03.1995 № 108/95—ВР (далі — Закон № 108).
Відповідно до статті 115 КЗпП, заробітну плату слід виплачувати:
- Регулярно в робочі дні.
- У строки, встановлені колективним договором або нормативним актом роботодавця, таким як Положення про оплату праці.
- Не рідше двох разів на місяць в межах проміжку часу, що не перевищує 16 календарних днів, та не пізніше ніж через сім днів після завершення періоду, за який здійснюється виплата.
Працівникам, які працюють за трудовими договорами, слід виплачувати зарплату не рідше, ніж два рази на місяць, але можливо і частіше. Між виплатами слід дотримуватися інтервалу не більше 16 календарних днів.
Уникайте установки невизначених термінів для виплати зарплати, наприклад, вказівки виплачувати заробітну плату за першу половину місяця з 16 по 22 число, а за другу — з 1 по 7 число наступного місяця. Таке формулювання створює потребу постійно враховувати обмеження у 16 календарних днях.
Якщо день виплати заробітної плати припадає на вихідний, святковий чи неробочий день, рекомендується виплачувати заробітну плату напередодні цих днів відповідно до положень статті 24 Закону № 108.
Виплата заробітної плати та винагороди за гіг-контрактом у період введеного надзвичайного стану
Згідно із Законом України "Про організацію трудових відносин в умовах надзвичайного стану" від 15.03.2022 № 2136-IX (далі — Закон № 2136), роботодавцям надано додаткові повноваження на період надзвичайного стану.
Відповідно до положень статті 10 Закону № 2136, які необхідно дотримувати під час періоду воєнних дій:
1. Здійснюйте виплату заробітної плати працівникам на умовах, визначених трудовим договором.
2. Застосовуйте всі можливі заходи для своєчасної виплати заробітної плати.
3. Не несіть відповідальності за порушення строків оплати праці у випадках, коли доведете, що це порушення виникло через проведення особливих обставин або дії інших обставин непереборної сили. Звільнення роботодавця від відповідальності за несвоєчасну оплату праці не відсторонює його від обов'язку виплати заробітної плати.
4. У випадку неможливості своєчасної виплати заробітної плати через проведення особливих обставин, строк виплати можна відтермінувати до моменту відновлення діяльності підприємства.
Протягом дії надзвичайного стану вам слід повідомити працівника про будь-які зміни істотних умов праці та оплати праці, які передбачені частиною третьою статті 32 та статтею 103 Кодексу законів про працю (КЗпП), не пізніше, ніж до введення таких змін, як це визначено в статті 3 Закону № 2136. Це означає, що Законом № 2136 визначено конкретну процедуру повідомлення про зміни умов праці в умовах надзвичайного стану, уточнивши строки повідомлення працівників про впровадження нових умов оплати праці або їх зміну в негативному напрямку.
Додатково, на період дії надзвичайного стану не застосовуються положення статті 53, частини першої статті 65, частин третьої-п'ятої статті 67, статей 71, 73, 78-1 КЗпП та частини другої статті 5 Закону № 504 відповідно до статті 6 Закону № 2136. Це означає, що, наприклад, компенсація за роботу у вихідний день, згідно зі статтею 72 КЗпП, може бути здійснена під час надзвичайного стану, якщо сторони домовляться про це, в натомість надаючи додатковий відпочинок чи грошову компенсацію у подвійному розмірі.
Обчислення середньомісячної заробітної плати і середньої кількості працівників та фахівців за гіг-контрактами
Щоб отримати статус резидента Дія Сіті, юридична особа повинна відповідати критеріям, встановленим статтею 5 Закону № 1667, зокрема:
1. Розмір середньої місячної винагороди для залучених працівників та гіг-спеціалістів, починаючи з календарного місяця, наступного за тим, в якому набуто статусу резидента Дія Сіті, має складати не менше, ніж еквівалент 1200 євро за офіційним курсом гривні до євро, встановленим Національним банком України станом на перше число відповідного календарного місяця.
Розмір середньої місячної винагороди для працівників та гіг-спеціалістів визначається як сума всіх виплат у вигляді винагороди (заробітної плати), здійснених юридичною особою працівникам та гіг-спеціалістам у відповідному календарному місяці, поділена на загальну кількість працівників та гіг-спеціалістів, яким були здійснені такі виплати (п. 12 ч. 1 ст. 1 Закону № 1667).
2. Середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів (при їх залученні) за результатами кожного календарного місяця, починаючи з місяця, що настає за календарним місяцем, у якому юридична особа отримала статус резидента Дія Сіті, повинна складати не менше 9 осіб.
Звертаємо вашу увагу: при розрахунку середньооблікової кількості працівників та гіг-спеціалістів використовуйте Інструкцію зі статистики кількості працівників, яка була затверджена наказом Державної служби статистики від 28 вересня 2005 року № 286.
Додатково: 29 березня 2022 року Кабінет Міністрів України прийняв постанову № 382 "Деякі питання функціонування правового режиму Дія Сіті у зв'язку із введенням надзвичайного стану в Україні". Цим документом спрощено умови функціонування Дія Сіті, зокрема:
на період дії надзвичайного стану та до 1 числа календарного місяця, наступного за місяцем припинення чи скасування надзвичайного стану, невідповідність критеріям, таким як кількість співробітників, середня заробітна плата та інші, не вважається підставою для втрати статусу резидента Дія Сіті.
Індексація зарплати працівників, які є резидентами Дія Сіті
Підтримка покупельної спроможності винагород, компенсаційних та інших виплат, що виплачуються працівникам та гіг-спеціалістам резидентами Дія Сіті, здійснюється відповідно до вимог Закону № 1667. Цей закон встановлює стандарти для середньої місячної винагороди працівників та гіг-спеціалістів резидентів Дія Сіті, а також передбачає періодичні рецензії розміру винагороди, згідно з положеннями Закону України «Про індексацію грошових доходів населення» від 03.07.1991 № 1282—XII.
Отже, роботодавці-резиденти "Дія Сіті" не мають необхідності індексувати зарплату своїх працівників, оскільки вони вже працюють у межах встановленого середнього рівня винагороди, зобов'язаного періодично зростати згідно із законодавством.
Оплата лікарняних та відпусток для працівників, а також гіг-спеціалістів резидентів Дія Сіті
Розмір лікарняних, включаючи догляд за хворою дитиною або хворим членом сім'ї, та допомоги з вагітності та пологів, що виплачуються на місяць працівникам і гіг-спеціалістам резидентів Дія Сіті, не повинен перевищувати розмір зарплати або доходу цих осіб, з якого фактично сплачували страхові внески до Фонду соціального страхування (частина 3 статті 24, абзац 2 частини 1 статті 26 Закону України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування" від 23 вересня 1999 року № 1105-XIV; далі - Закон № 1105).
Якщо сума лікарняних, розрахованих за повний місяць тимчасової непрацездатності, перевищує розмір мінімальної заробітної плати, то допомогу по тимчасовій непрацездатності в цьому місяці обмежуйте розміром мінімальної заробітної плати (лист Пенсійного фонду України від 21 квітня 2023 року № 15806-17907/У-03/8-2800/23).
Отже, розрахунок лікарняних для працівників або гіг-спеціалістів резидентів Дія Сіті проводьте відповідно до зазначених нижче вимог:
1.Визначте середньоденний дохід, розділивши нараховану протягом розрахункового періоду (останні 12 календарних місяців) зарплату/винагороду гіг-спеціаліста, за яку було нараховано ЄСВ, на кількість календарних днів зайнятості, враховуючи трудовий або цивільно-правовий договір.
Виключіть з розрахункового періоду календарні дні, які не були відпрацьовані з поважних причин протягом останніх 12 календарних місяців.
2.Визначте суму лікарняних, помноживши середньоденний дохід на кількість календарних днів хвороби, які необхідно оплатити.
Якщо сума лікарняних перевищує мінімальну заробітну плату останнього місяця розрахункового періоду, то лікарняні обмежуються сумою цієї мінімальної заробітної плати.
У випадку, коли тимчасова непрацездатність не тривала весь місяць, допомога по тимчасовій непрацездатності обмежується відповідною частиною мінімальної заробітної плати, встановленої в останньому місяці розрахункового періоду, яка припадає на календарні дні тимчасової непрацездатності в цьому місяці (лист ПФУ від 2.06.2023 № 2800-030401-8/30346).
Подання звітності резидентами Дія Сіті, які мають спеціальні умови, за результатами 2023 року
Резиденти Дія Сіті можуть вибирати між загальним і спеціальним режимами оподаткування при податку на прибуток. Ті, хто обирає спеціальні умови оподаткування, повинні сплачувати податок на виведений капітал і здачу звітів за результатами року (пункти 137.10.3, 137.10.4, пункт 141.9-1 Податкового кодексу).
Міністерство фінансів внесло зміни (від 13.09.2022 № 274) до форми податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897 (далі — Декларація). Основні зміни в Декларації стосуються, переважно, саме резидентів Дія Сіті, які оподатковуються на спеціальних умовах.
