Основні засоби у 2025 році: правила обліку, нарахування зносу та списання

05 June 2025

Облік основних засобів — одна з ключових ділянок у бухгалтерії, що потребує чіткого дотримання норм та постійного контролю. У 2025 році актуальними залишаються вимоги національних стандартів бухобліку, а також зміни, які впливають на первісну вартість, амортизацію, модернізацію та списання активів.

У цьому матеріалі ми розглянемо всі етапи обліку основних засобів — від моменту придбання чи введення в експлуатацію до повного зносу або вибуття. Також звернемо увагу на типові помилки, які допускають бухгалтери під час нарахування амортизації та оформлення списання.

Цей гайд буде корисним бухгалтерам підприємств будь-якої форми власності, які прагнуть налагодити або перевірити облік основних засобів відповідно до чинного законодавства у 2025 році.

• Акт введення в експлуатацію основних засобів
• Акт приймання-передачі основних засобів
• Акт списання основних засобів

Особливості обліку основних засобів у держсекторі

Бухгалтерський облік основних засобів у бюджетних установах має низку відмінностей порівняно з підприємствами приватного сектору. Це зумовлено тим, що державні установи керуються спеціальними нормативними актами, насамперед НП(с)БОДС 121 «Основні засоби» та методичними рекомендаціями до нього.

Однак навіть при дотриманні усіх норм і методик можна припуститися помилок. Не кожен об’єкт, що відповідає визначенню основного засобу, обов’язково слід обліковувати саме як основний засіб. Варто чітко розуміти критерії та умови такого визнання.

Як обліковуються витрати на придбання основних засобів

Основні засоби визнаються активом лише після введення в експлуатацію. До цього моменту витрати установи на їх придбання чи створення відображаються як капітальні інвестиції за такими субрахунками:

• 1311 — для основних засобів;
• 1312 — для інших необоротних матеріальних активів.

Також можуть використовуватись субрахунки 2113 або 6211 залежно від способу здійснення оплати. У бухгалтерському обліку витрати фіксуються в таких меморіальних ордерах:

• № 4 — коли установа сплачує наперед, а товари або послуги надійдуть згодом;
• № 6 — коли товари або послуги отримані, але ще не оплачені.

Методрекомендації № 11 (наказ Мінфіну від 23.01.2015 № 11) надають орієнтири щодо групування витрат на створення, будівництво та модернізацію кожного ОЗ:

• проєктно-вишукувальні роботи;
• будівельно-монтажні роботи;
• монтаж устаткування;
• придбання обладнання, що потребує або не потребує монтажу;
• закупівля інвентарю;
• інші капітальні витрати.

Хоча саму форму обліку таких витрат Мінфін не затвердив, установам рекомендовано розробити власну форму — аналітичну картку незавершених капінвестицій і включити її в облікову політику.

Залишити заявку 067 341 76 94

Відображення капітальних інвестицій у бухгалтерському обліку

 

• Скачати бухгалтерський облік основних засобів: капітальні інвестиції

Зміст операції	Дебет	Кредит
Надходження цільового фінансування на придбання ОЗ	2313	54
Закупівля обладнання для подальшого монтажу	1513	2113, 6211
Відображення ПДВ у складі податкового кредиту	6311	—
Передача обладнання в монтаж	1311, 1312	1513
Придбання необоротного активу з відображенням витрат	1311, 1312	2113, 6211
Накопичення витрат на проєктні та будівельно-монтажні роботи	1311, 1312	2113, 6211
Витрати на транспортування, монтаж і введення в експлуатацію	1311, 1312	2113, 6211

Облік витрат на придбання й підготовку до експлуатації ведеться з використанням субрахунків 1311 і 1312, адже саме вони акумулюють капітальні інвестиції. Такі операції підтверджуються первинними документами: накладними, актами виконаних робіт, транспортними або монтажними актами.

Після введення в експлуатацію об’єкти обліковуються:

• основні засоби — на рахунку 10,
• інші необоротні матеріальні активи — на рахунку 11.

Підставою є акт введення в експлуатацію. Далі на його основі оформлюється одна з інвентарних карток:

• обліку окремих основних засобів;
• групового обліку;
• тварин або багаторічних насаджень.

Форми інвентарних карток та порядок їх заповнення визначені наказом Мінфіну від 13.09.2016 № 818.

Введення основних засобів в експлуатацію: проводки

Після завершення капітальних інвестицій об’єкт необоротних активів вводиться в експлуатацію. У бухгалтерському обліку такі дії оформлюються відповідними проводками:

• Скачати введення в експлуатацію основних засобів: проводки

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Дт	Кт
Введення в експлуатацію необоротного активу, первісна вартість якого дорівнює сумі капітальних інвестицій	10, 11 / 1311, 1312	10, 11	1311, 1312
Зменшення цільового фінансування та збільшення внесеного капіталу на суму первісної вартості активу	54 / 51	54	51

Отримання основних засобів безоплатно: особливості обліку

У 2024 році порядок обліку основних засобів у бюджетних установах залежить від джерела їх надходження: придбання чи безоплатне отримання. Якщо з придбанням усе зрозуміло, то облік безоплатно отриманих активів різниться залежно від того, від кого отримано майно: від іншої установи чи в межах одного органу управління.

Залишити заявку 067 341 76 94

Проводки за безоплатним надходженням основних засобів

• Скачати безоплатне отримання основних засобів: проводки

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Дт	Кт
Безоплатне отримання від установи в межах одного органу управління: первісна вартість активу	10, 11 / 51	10, 11	51
Безоплатне отримання: сума зносу активу	8014, 8114, 5511, 5512 / 1411, 1412	8014 і ін.	1411, 1412
Безоплатне отримання від іншої установи чи підприємства: вартість активу (за справедливою вартістю, якщо не зазначено в документах)	10, 11 / 2117, 6211, 6415	10, 11	2117 і ін.
Визнання доходу від безоплатного отримання	2311, 2313 / 7511, 7523	2311, 2313	7511, 7523
Збільшення внесеного капіталу	7511, 7523 / 51	7511, 7523	51

Такі операції оформлюються актом приймання-передачі основних засобів, затвердженим наказом Мінфіну № 818 або відповідною формою згідно з постановою КМУ № 1482.

Облік надходження основних засобів зі списання чи інвентаризації

У випадках, коли основні засоби надійшли в результаті списання або були виявлені як лишки під час інвентаризації, їх вартість теж визнається доходом.

• Скачати безоплатне отримання основних засобів від списання: проводки

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Дт	Кт
Оприбуткування основних засобів після списання або як лишки	10, 11 / 7112	10, 11	7112
Відображення збільшення внесеного капіталу	7112 / 51	7112	51

Таке оприбуткування оформлюється на підставі:

• акта списання,
• акта введення в експлуатацію,
• інвентарної картки,
• у разі лишків — протоколу інвентаризаційної комісії, акта оцінки та акта введення.

Крім того, до органу Казначейства подається довідка про надходження в натуральній формі.

Залишити заявку 067 341 76 94

Амортизація основних засобів: правила і проводки

З плином часу основні засоби зношуються, тому щомісячно нараховується амортизація. Розрахунок проводиться за формами, затвердженими наказом Мінфіну № 818, і залежить від вартості активу за вирахуванням ліквідаційної вартості.

• Скачати облік основних засобів – амортизація: проводки

Проводки з амортизації:

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Дт	Кт
Нарахування амортизації на активи, придбані або отримані в межах одного органу управління	8014, 81114 / 1411, 1412, 1414	8014, 81114	1411 і ін.
Нарахування амортизації на активи, отримані від інших установ	8014, 81114 / 1411, 1412, 1414	8014, 81114	1411 і ін.
Зменшення внесеного капіталу	51 / 7511, 7523	51	7511, 7523

Нарахування амортизації призупиняється під час реконструкції, модернізації, добудови чи консервації активу. Поновлення відбувається з місяця, що настає після введення об’єкта в експлуатацію. Підставами є відповідні акти (форми — також згідно з наказом Мінфіну № 818).

У випадку змін у балансовій вартості або строку корисного використання, амортизацію переглядають і продовжують виходячи з нових умов експлуатації.

Витрати на поліпшення, реконструкцію та ремонт основних засобів: як вести облік

Первісна вартість основних засобів у бухгалтерському обліку може бути збільшена, якщо установою здійснюються роботи з реконструкції, модернізації, добудови або дообладнання. Такі витрати вважаються капітальними інвестиціями та обліковуються на субрахунках 1311, 1312.

Після завершення робіт оновлений об’єкт вводиться в експлуатацію. Підставою є відповідний акт приймання відремонтованих, реконструйованих або модернізованих ОЗ.

Залишити заявку 067 341 76 94

Бухгалтерські проводки під час поліпшення, модернізації та ремонту

• Реконструкція, модернізація, поліпшення основних засобів: проводки скачати

Зміст операції	Дебет	Кредит
Отримано цільове фінансування на поліпшення (модернізацію, реконструкцію)	2313	54
Витрати на виконані роботи віднесено до капітальних інвестицій	1311, 1312	2113, 6211
Відображено ПДВ, який включено до податкового кредиту	6311	—
Первісна вартість ОЗ збільшена на суму поліпшення	10, 11	1311, 1312
Збільшено внесений капітал	54	51
Виконано поточний ремонт, технагляд або обслуговування (ПДВ не в ПК)	8013, 8113	2113, 6211
ПДВ включено до податкового кредиту	6311	—

Зауважте: роботи з модернізації та поліпшення підвищують техніко-економічні характеристики основного засобу й збільшують його первісну вартість. Натомість ремонт, технагляд і обслуговування визнаються поточними витратами.

Оцінка та переоцінка основних засобів у балансі

Якщо на дату балансу вартість об'єкта суттєво відрізняється від його справедливої ціни, слід провести переоцінку. Також вона обов’язкова у разі, якщо:

• балансова вартість об’єкта відсутня;
• залишкова дорівнює нулю;
• балансова вартість менше ніж 10% первісної.

Виняток — малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА) і бібліотечні фонди, що амортизуються методом 50%/50%.

Переоцінка виконується шляхом застосування індексу переоцінки — співвідношення справедливої вартості до залишкової. Первісна вартість і знос коригуються на цей індекс. Результатом стає дооцінка або уцінка, що фіксується в акті та проводиться через субрахунок 5311.

Залишити заявку 067 341 76 94

Облік дооцінки та відновлення корисності ОЗ

При дооцінці залишкової вартості об’єкта:

• суму дооцінки зараховують до капіталу в дооцінках;
• якщо об’єкт раніше уцінювався, частину дооцінки до рівня уцінки визнають доходом;
• решта — знову ж таки у капітал у дооцінках.

Відновлення корисності відображається у разі, якщо об’єкт знову приносить економічні вигоди. Це можливо, зокрема, при:

• зростанні ринкової вартості;
• зміні призначення або умов експлуатації;
• інших факторах, що впливають на продуктивність.

Дооцінка основних засобів: типові проводки

• Дооцінка основних засобів: проводки скачати

Зміст операції	Дебет	Кредит
Збільшення первісної вартості ОЗ на індекс переоцінки	10, 11	5311
Збільшення суми зносу	5311	1411, 1414
Коригування зносу раніше уціненого об’єкта	10, 11	1411, 1414
Відображення дооцінки в межах попередньої уцінки	10, 11	7411
Відображення перевищення дооцінки над попередніми уцінками	10, 11	5311
Визнання доходу від відновлення корисності	1411, 1412, 1414	7411

Залишити заявку 067 341 76 94

Як обліковувати уцінку та втрати від зниження корисності

Сума уцінки:

• у межах попередньої дооцінки — зменшує капітал у дооцінках;
• понад суму дооцінки — визнається витратами.

Втрати від зменшення корисності визнаються витратами у складі інших операційних витрат.

Уцінка ОЗ: приклади бухгалтерських записів

• Уцінка основних засобів: проводки скачати

Зміст операції	Дебет	Кредит
Коригування суми зносу за індексом переоцінки	1411, 1414	10, 11
Віднесення суми уцінки до витрат	8411	10, 11
Уцінка раніше дооціненого об’єкта (в межах дооцінки)	5311	10, 11
Уцінка понад суму дооцінки	8411	10, 11
Визнання втрат від зниження корисності	8411	1411, 1412, 1414

Примітка: одночасно з визнанням втрат по об’єктах, які раніше були дооцінені, необхідно зменшити капітал у дооцінках на відповідну суму.

Залишити заявку 067 341 76 94

Вибуття й списання основних засобів: порядок обліку

Основні засоби припиняють визнаватися активами в бухгалтерському обліку, якщо:

• їх ліквідовано;
• продано або передано;
• безоплатно передано іншим установам;
• виявлено нестачу під час інвентаризації;
• вони більше не відповідають критеріям активу.

У випадках ліквідації або виявлення нестачі необоротні активи підлягають списанню, що означає завершення їх обліку. Операції з вибуття та списання оформлюють у меморіальному ордері № 9 («Накопичувальна відомість про вибуття та переміщення необоротних активів») на підставі таких документів:

• акт приймання-передачі ОЗ;
• акт списання основних засобів (у т.ч. часткової ліквідації);
• акт списання транспортних засобів;
• акт вилучення бібліотечних документів тощо.

Проводки при передачі та вибутті основних засобів

• Вибуття основних засобів: проводки скачати

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
Безоплатна передача необоротних активів у межах одного органу управління	51	10, 11
Відображення нарахованого зносу на ці активи	1411, 1412, 1414	8014, 8114, 5511, 5512
Знос основних засобів у разі вибуття	1411, 1414	10
Залишкова вартість вибулих основних засобів	8411	10
Сума дооцінки при вибутті основного засобу	5311	5512

Примітка: якщо основний засіб раніше було дооцінено, то при його вибутті сума дооцінки за субрахунком 5311 переноситься на фінансовий результат. Такий запис здійснюється за даними картки інвентарного обліку або іншого аналітичного регістру.

Залишити заявку 067 341 76 94

Списання основних засобів: типові операції

• Списання основних засобів: проводки скачати

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
Списання ОЗ, отриманих у межах внутрішнього переміщення	51	5512
Нарахування амортизації на інші НМА в місяці вилучення	8014, 8114	1412
Списання залишкової вартості інших НМА	1412	11

Якщо основний засіб ще придатний до використання, але витрати на ремонт чи модернізацію економічно недоцільні — краще передати його іншій установі безоплатно, ніж списувати.

У разі виявлення нестачі основного засобу облік трансформується у облік шкоди. Якщо винного встановлено — нараховується сума збитків, яка підлягає відшкодуванню.

Нестача основних засобів: бухгалтерські записи

• Нестача основних засобів: проводки скачати

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
Списання зносу при нестачі	1411, 1414	10
Списання залишкової вартості	8411	10
Сума шкоди, яку має погасити винна особа	2115	7111
Частина шкоди, що підлягає перерахуванню до бюджету	2115	6312

Якщо винного не встановлено, сума збитку обліковується на позабалансовому рахунку 073 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей розпорядників бюджетних коштів» до моменту її відшкодування або завершення справи.

Замовити дзвінок