Податок на додану вартість (ПДВ) у 2025 році: ставки та зміни

13 September 2023

ПДВ є непрямим збором , який входить до вартості товарів або послуг і фактично сплачується кінцевим споживачем. Обов'язок його обліку та перерахування до бюджету вкладається на продавця (податкового агента). Рівень ставок регулюється Податковим кодексом України (ПКУ).

Діючі ставки ПДВ на 2025 рік:

1. 20% — стандартна ставка для необхідних операцій (пп. «а» п. 193.1 ПКУ).
2. 14% — діє для окремих категорій сільськогосподарської продукції (пп. «г» п. 193.1 ПКУ).
3. 7% — використовуйте для:
   • медичних препаратів;
   • Екскурсій у музеях;
   • демонстрації оригінальних мистецьких творів;
   • Адаптованих кінокартин (пп. «в» п. 193.1 ПКУ).
4. 0% — ставка для експортних операцій (перелік визначений ст. 195 ПКУ).

Можливі зміни:
Наприкінці 2024 року Міністерство фінансів, під тиском МВФ, пропонувало підвищити ставки ПДВ:

• з 20% до 22% ;
• з 14% до 16% ;
• від 7% до 9% .

Протест станом на жовтень 2024 року ця ініціатива відкладена , а відповідний законопроєкт відсутній. Таким чином, поки що базові ставки залишаються незмінними.

Важливо!
Експортна ставка (0%) зберігається незалежно від інших наслідків змін. Будь-які корективи мають силу лише після офіційного виконання відповідних поправок до ПКУ.

ПДВ у 2025 році: звільнені операції та неоподатковувані угоди

У системі ПДВ держав дві категорії операцій, які не передбачають сплату податку:

1. Звільнені від ПДВ (пільгові операції)

Включені до цієї групи:

• Постійно звільнені угоди (ст. 197 ПКУ):
  • Постачання дитячого харчування та товарів для дітей (п. 197.1.1);
  • інші та наступні постачання тютюну, електронних рідин, промислових замінників тютюну (п. 197.27);
  • Операції з інвестиційним золотом (п. 197.26).
• Тимчасові пільги (зазначені у Перехідних положеннях ПКУ).

Такі операції декларуються , але не оподатковуються. Проте продавець не має права на податковий кредит для придбання для них товарів/послуг, які потребують додаткового обчислення податкових зобов'язань.

2. «Необ'єктні» операції (не входять у сферу ПДВ)

відповідно до ст. 196 ПКУ до них належать:

• Емісія та обіг цінних паперів (пп. 196.1.1);
• Страхові послуги, фінансові операції (пп. 196.1.3);
• Банківські послуги: депозити, кредити, розрахунково-касові операції (пп. 196.1.5);
• Передача майна у заставу або шов (пп. 196.1.2).

Ці угоди не знаходяться у звіті з ПДВ, в основному не є об'єктом декларування оподаткування.

Важливо:

• Продаж пільгових товарів (наприклад, дитячого харчування) змушує продавця відшкодовувати податковий кредит , що робить такі операції фінансово невигідними для окремих бізнесів.
• Для «необ'єктних» операцій (наприклад, кредитування) додаткові податкові зобов'язання не забезпечуються.

Під час планування діяльності враховуйте ці нюанси, щоб уникнути помилок у податковій звітності.

Замовити дзвінок 

Платники ПДВ у 2025 році: категорії та умови

відповідно зі ст. 180 Податкового кодексу України, перелік суб'єктів, які зобов'язані сплачувати ПДВ, залишається незмінним. До них належать:

1. Добровільні платники – Суб'єкти, які свідомо зареєстровані як платники ПДВ, незалежні від обсягів діяльності.

2. Обов’язкові платники – Особи, які пройшли обов’язкову реєстрацію через досягнення встановлених законом фінансових лімітів.

3. Імпортери – будь-які юридичні або фізичні особи, які ввозять товари на митну територію України в обсягах, що підлягають оподаткуванню.

4. Оператори спільних проектів – Учасники простих товариств (договорів спільної діяльності без створення юридичної особи).

5. Управління майном – Особи, які керують приватним або довіреним майном і ведуть окремий облік операцій з ним.

6. Реалізатори спеціального майна – Суб'єкти, що пропонують конфісковане або визнане безгосподарним майном.

7. Постачальники залізничних послуг – Особи, які надають послуги підприємствам залізничного транспорту.

8. Інвестори за договорами про розподіл продукції – Суб'єкти, які беруть участь у спеціальних інвестиційних проектах.

9. Нерезиденти-постачальники цифрових послуг – Іноземні компанії (наприклад, Google, Netflix, Meta), які надають електронні послуги українським особам. Вони надають спрощені декларації з ПДВ .

Порядок реєстрації регулюється Положенням № 637 , затвердженим Міністерством фінансів 07.12.2021. Обов'язкові умови:

• Надання повного пакету документів;
• Дотримання критеріїв, передбачених для кожної категорії.

Увага! Нерезиденти без постійного представництва підтримують та перераховують ПДВ самостійно, за допомогою механізму MOSS (Mini One Stop Shop).

Терміни давності з ПДВ: особливості під час воєнного стану

Під час дій військового стану заборонено подавати уточнюючі розрахунки до ПДВ-декларацій за період до лютого 2022 року, якщо вони:

• зменшують суму податкових зобов'язань;
• відповідно до вимог про відшкодування ПДВ з бюджету (п. 69.1 Перехідних положень ПК).

Відновлення строків давності

1. Період призупинення:

   • COVID-карантин (з 18.03.2020);
   • Військовий стан (до 31.07.2023).

2. Відновлення: З 01.08.2023 відлік строків давності оновлено .

Приклад розрахунку для декларації за березень 2019

• Початковий термін подання: 22.04.2019 .
• Період до COVID-карантину: 330 днів (23.04.2019 – 17.03.2020).
• Призупинення: 18.03.2020 – 31.07.2023 .
• Залишок терміну на 01.08.2023: 765 днів (1095 днів – 330 днів).
• Пройшло з 01.08.2023 до 01.01.2024: 153 дні .
• Залишок на 01.01.2024: 765 – 153 = 612 днів .
• Остаточний строк сплину 07.07.2024 (612 днів після 01.01.2024).

Важливо:

• Після відновлення рядків усі податкові процедури (подача декларацій, оскарження рішень) завершаться з урахуванням нових обчислень.
• Юридичним особам слідкувати перевіряти актуальні терміни , щоб уникнути штрафних санкцій.

Ця схема використовується для всіх акцій, щодо яких діяли мораторії.

Замовити дзвінок 

Касовий підхід в обліку ПДВ для ЖКГ

Касовий метод базується на принципі сплати податкового зобов’язання після отримання оплати, а не на даті першої події (п. 187.10 ПК). У 2025 році його дія розширюється на житлово-комунальні послуги з абонентською платою. відповідно, такий метод використовується до послуг електропостачання та централізованого водопостачання — до 1 січня 2026 року (п. 44 підрозд. 2 Перехідних положень ПК).

Повернення ПДВ із бюджету у 2025 році

Налогові органи можуть ініціювати позапланову перевірку документів протягом 40 календарних днів після кінцевого терміну подання ПДВ-декларації (п. 200.11 ПК). Обов'язковими такі перевірки дають, якщо сума від'ємного значення ПДВ перевищує 100 тис. грн (див. п. 78.1.8 ПК).

• Якщо ПДВ-мінус ≤ 100 тис. грн: перевірка може відбутися, але не є обов'язковою.
• Якщо ПДВ-мінус > 100 тис. грн: перевірка без виключення.

Важливо! Під час воєнного стану дозволені такі типи перевірок:

1. Планові документальні — всі види.
2. Фактичні — будь-які.
3. Позапланові документальні — лише окремі категорії. Серед них: перевірки з повернення ПДВ на суму понад 100 тис. грн, перевірки через скарги контрагентів щодо нереєстрації податкових накладних або РК, а також аудит грального бізнесу та виробництва підакцизних товарів (відповідно до ст. 78 ПК).

Пільги з ПДВ для оборонного сектору у 2025 році

З 24 серпня 2023 року діє Закон № 3287, який вніс зміни до Податкового кодексу (п. 4 п. 32 підрозд. 2 Перехідних положень). Відповідно до норм стану на період дії воєнного, захисту національної безпеки та протидії збройної агресії, запроваджено повне звільнення від ПДВ для операцій з імпорту та постачання певних товарів оборонного призначення.

Категорії товарів, які не оподатковуються ПДВ:

1. Техніка спостереження та виявлення:

   • Тепловізійні біноклі, монокуляри;
   • Прилади нічного бачення (код УКТЗЕД 8525 89 00 10, 8525 89 00 90);
   • Далекоміри (код УКТЗЕД 9015 10 00 00).

2. Засоби протидії безпілотникам:

   • Портативні антидронові рушниці (радіоелектронні засоби, код УКТЗЕД 8543).

3. Інша військова продукція:

   • Порох для оборонних потреб;
   • Апаратура зв'язку, радіоелектронна розвідка;
   • Спеціальні автомобілі, радіолокаційні станції;
   • Комплектуючі для БПЛА, парашути.

Умови застосування пільги:

• Звільнення діє тимчасово — на період військового стану та заходів із забезпечення оборони.
• Перелік товарів чітко регламентовано (відповідно до змін у ПК).

Важливо! Ці пільги доповнюють раніше введені податкові пільги для оборонного сектору. Вони спрямовані на спрощення логістики та забезпечення армії необхідними технічними засобами.

Розподіл ПДВ у 2025 році: ключові аспекти

Платники податку на додану вартість, які об’єднують оподатковувану та неоподатковувану діяльність, зобов’язані забезпечити розподіл ПДВ . Ця процедура дозволяє змінити податкове зобов'язання, що підлягає відшкодуванню, залежно від виду операцій.

Зміни у 2024 році
в цьому році обов’язковому розподілу підлягають операції з постачання металобрухту , які виникають внаслідок:

• виробничої переробки, плавлення або обробки товарів;
• будівельних робіт або демонтажу основних засобів;
• ліквідації майна (наприклад, розбирання обладнання).

Нормативна база
Першого розподілу ПДВ для таких платників запроваджена ще на 2022 рік відповідно до п. 199.6 ПК (редакція від 01.01.2022). Ця норма закріпила правила розрахунку податкового зобов'язання для компаній, які працюють з металобрухтом.

Чому це важливо?

• Розподіл гарантує коректне нарахування ПДВ лише на оподатковувані операції.
• Уникнення помилок дозволяє запобігти претензіям з боку податкових органів.

Замовити дзвінок 

Податкові пільги з ПДВ, які припиняють дію у 2025 році

31 грудня 2025 року завершуються дії пільг зі звільнення від ПДВ для таких операцій:

1. Постачання та імпорт електромобілів

   • Звільнення використання транспортних засобів з неперевершеними електричними двигунами (один або кілька), які класифікуються за кодами УКТ ЗЕД:
     • 8701 24 (сідельні тягачі для напівпричепів);
     • 8703 80 10 10, 8703 80 90 10, 8704 60 00 00 (включаючи вітчизняне виробництво) (згідно з п. 64 підрозд. 2 Перехідних положень ПК).

2. Ввезення та продаж «зелених» транспортних засобів

   • Звільнення поширюється на нові автомобілі, які працюють на стисненому природному газі (метані) або біогазі (код УКТ ЗЕД 8701 29 00, позиції 8703, 8704). Правило діє і для українських виробників (п. 641 підрозд. 2 Перехідних положень ПК).

3. Імпорт окремих технічних товарів

   • Пільга охоплює ввезення:
     • гідравлічних турбін та їх компонентів;
     • електрогенераторних установок;
     • обертових електричних перетворювачів (згідно з п. 92 підрозд. 2 Перехідних положень ПК).
   • Примітка: ймовірність продовження цього високого рівня через триваючий воєнний стан та масштабні пошкодження енергомереж.

4. Імпорт товарів за фінансуванням Енергетичного Співтовариства

   • Звільнення операцій, які фінансуються Секретаріатом Енергетичного Співтовариства (п. 881 підрозд. 2 Перехідних положень ПК).

Важливий нюанс!
Податкові пільги для енергетичного сектору (турбіни, генератори) можуть бути продовжені через серйозні виробничого часу. Однак для інших категорій (електромобілі, газові авто) дія завершиться в зазначений термін, якщо Верховна Рада не ухвалить нові рішення.

Замовити дзвінок 

Реєстрація податкових накладних під час повномасштабного вторгнення

Умови реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) та розрахунків коригування (ПН/РК) повинні відповідати умовам, передбаченим пунктом 201.10 Податкового кодексу. Ці умови полягають у наступному:

• Для ПН/РК, складених у період з 1 по 15 число (включно) календарного місяця, процес реєстрації повинен бути завершений до останнього дня цього ж календарного місяця.
• ПН/РК, складені з 16 по останній день календарного місяця, необхідно зареєструвати до 15 числа наступного календарного місяця.
• Зведені ПН/РК до таких зведених накладних підлягають реєстрації не пізніше 20 календарних днів, що настають за останнім днем місяця, в якому вони були складені.
• Щодо ПН, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка видана платнику податку - отримувачу, та які передбачають зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг такому постачальнику, то такі ПН підлягають реєстрації протягом 15 календарних днів з дати отримання отримувачем (покупцем) суми коригування до податкової накладної. ПН підлягає реєстрації протягом 15 календарних днів з дати отримання отримувачем (покупцем) розрахунку коригування до податкової накладної.

Наразі в Україні діє повномасштабне вторгнення і процес реєстрації здійснюється з 08:00 до 18:00 у робочі дні з метою захисту прав платників податків та забезпечення захисту інформації і безпеки даних при наданні електронних сервісів та отриманні електронних документів від платників податків (відповідно до пункту 18 статті 69 Податкового кодексу України). Слід зазначити, що платники ПДВ не мають права реєструвати ПН/РК в ЄРПН, у тому числі у святкові та вихідні дні, зазначені в граничних термінах реєстрації (за роз'ясненням Головного управління податкової адміністрації в Івано-Франківській області).

Закінчення пільгових застосувань ПДВ у 2024 році

Насамперед, варто звернути увагу на питання стосовно завершення терміну дії пільгових умов оподаткування ПДВ, які закінчуються з 1 січня 2023 року:

1. Передбачено, що пільги для постачання програмних продуктів і криптографічних засобів захисту інформації діятимуть до 1 січня 2023 року (відповідно до пункту 261 підрозділу 2 Податкового кодексу України). З наявних даних видно, що до грудня 2022 року не було прийнято рішення про продовження цих пільг. Якщо ж продовження не станеться, то з 1 січня 2023 року постачання різних програм, таких як мобільні додатки, офісні програми, операційні системи і засоби електронного цифрового підпису підпадатимуть під стандартну ставку ПДВ в розмірі 20%.

2. Звільнення від ПДВ, яке раніше застосовувалось до операцій з постачання послуг щодо демонстрування, розповсюдження, показу та публічного сповіщення національних і іноземних фільмів, які були дубльовані або озвучені державною мовою на території України (пункт 131 підрозділу 2 Перехідних положень ПКУ). Ймовірно, ці пільги будуть продовжені або включені до основного розділу Податкового кодексу на постійній основі.

3. Важливо відзначити також завершення пільг для операцій постачання товарів, які були вилучені у боржників, включаючи банки (пункт 46 підрозділу 2 Перехідних положень ПКУ).

4. До 1 липня 2023 року передбачається можливе продовження пільгової ставки ПДВ в розмірі 7% для бензину та дизельного пального (див. зміни до пункту 82 підрозділу 2 Перехідних положень ПКУ, законопроєкт № 7668-д). Згідно з чинним законодавством, ця пільгова ставка діє лише до 1 січня 2023 року.

Замовити дзвінок