Переоцінка основних засобів: оформлення та облік
22 September 2023
Згідно з українським законодавством, компанії можуть переоцінювати свої основні засоби (ОЗ) за необхідності. Це не є обов'язковим, але така операція може бути доцільною, наприклад, коли реальна вартість ОЗ суттєво відрізняється від його залишкової вартості, тобто балансової вартості (розраховується як різниця між первісною вартістю придбання та сумою зносу). Переоцінка може призвести як до дооцінки, так і до зменшення корисності основних засобів.
Бухгалтерський облік дооцінки основних засобів: проводки
В сфері бухгалтерського обліку, існують різні ситуації, які можуть виникнути в господарській практиці. Наприклад, може статися дооцінка основних засобів з нульовою вартістю, або на балансі підприємства можуть бути об'єкти, які вже були оцінені в минулому. Отже, важливо розглянути проводки та процедури для найбільш поширених випадків.
При дооцінці основних засобів, податковий облік повинен відобразити цю операцію. Проте, згідно з положеннями Податкового кодексу України, у підприємств з річним доходом менше ніж 40 мільйонів гривень, переоцінка не впливає на податковий облік. Це також стосується платників єдиного податку, і навіть існує окрема консультація від ДПС щодо цього питання, яка датована 3 квітня 2019 року.
Для "високодоходників," тобто тих, чиї доходи перевищують 40 мільйонів гривень, переоцінка може стати підставою для формування податкової різниці, за умови, що ця переоцінка не була проведена раніше. Перша оцінка не впливає на фінансовий результат і відображається тільки на рахунку 411. Подальша дооцінка стає доходом, який зменшує фінансовий результат, якщо раніше зазначена операція була оціненою як уцінка основних засобів і була включена до витрат.
Переоцінка основних засобів з нульовою вартістю придбання: приклади
Переоцінка здійснюється відповідно до вимог П(С)БО 7 "Основні засоби". Згідно з ним, якщо ліквідаційна вартість дорівнює нулю, то залишкова вартість на дату переоцінки визначається як сума справедливої вартості на дату переоцінки та первісної вартості без урахування зносу. Якщо об'єкт основних засобів продовжує використовуватися в господарській діяльності, необхідно визначити ліквідаційну вартість об'єкта основних засобів.
Переоцінка основного засобу з нульовою вартістю придбання - це операція, яку краще зрозуміти на прикладі.
Припустимо, компанія має верстат з первісною вартістю 10 000 гривень. Амортизація також становить 10 000 гривень. Компанія проводить переоцінку. Після цього визначається справедлива вартість цього обладнання. Припустимо, вона становить 4 000 гривень. Тоді переоцінена вартість становить 10 000 + 4 000 = 14 000 грн.
Якщо основний засіб переоцінюється, необхідно зробити відповідний запис, щоб відобразити це. У цьому прикладі Дт 104 - Кт 411 на суму 4 000 грн (тільки дооцінка).
Якщо залишкова вартість становить 1 000 грн, то амортизація дорівнює (14 000 грн - 10 000 грн - 1 000 грн) = 3 000 грн.
Перша дооцінка
Перша дооцінка основних засобів передбачає збільшення капіталу в дооцінках відповідно до стандарту НП(С)БО 7. При розрахунках для кожного об'єкта (за винятком тих, що мають нульову вартість), слід визначити індекс переоцінки, використовуючи формулу:
Індекс = Св : Зв,
де Св - справедлива вартість, а Зв - залишкова вартість.
Для прикладу, розглянемо ситуацію, де підприємство переоцінює господарську будівлю. Початкова вартість будівлі складає 100 тисяч гривень, знос становить 60 тисяч гривень, а залишкова вартість - 40 тисяч гривень. Після проведення експертизи встановлено, що справедлива вартість будівлі складає 80 тисяч гривень.
Тоді індекс переоцінки буде розраховуватися так:
Індекс переоцінки = 80 000 : 40 000 = 2
Переоцінена вартість буде:
Переоцінена вартість = 100 000 х 2 = 200 000 гривень
А також переоцінена сума зносу:
Переоцінена сума зносу = 60 000 х 2 = 120 000 гривень
При проведенні першої дооцінки основних засобів, записи у бухгалтерському обліку будуть виглядати так, як це представлено в таблиці.
.png)
Подальша переоцінка також здійснюється за правилами стандарту П(С)БО 7 (але з урахуванням пункту 20). Спочатку переоцінений капітал списується бухгалтерським проведенням Дт 411 Кт 103. Згодом відображаються результати, що відповідають новій переоцінці. Прибуток від переоцінки, якщо він є, має бути визнаний до збільшення капіталу на субрахунку 411.
Переоцінка основних засобів у бюджетних установах відбувається за схожим алгоритмом, але є відмінності в плані рахунків.
.png)
Списання капіталу при дооцінках
Якщо переоцінка призводить до збільшення вартості об'єкта, то на субрахунку Кт 411 "Дооцінка основних засобів" відображається капітальний приріст вартості об'єкта. Це означає, що попередня дооцінка перевищує уцінку залишкової вартості. Таке сальдо формується з моменту першої переоцінки. У майбутньому воно може змінюватися.
Існує кілька способів списання залишків капіталу для окремих об'єктів. Залишок можна включити до нерозподіленого прибутку, але пропорційно до нарахованої амортизації за певний період (наприклад, щоквартально або щорічно). Водночас капітал у дооцінках зменшується. Це відображається записом відповідних сум за Дт 411 Кт 441.
Однак Стандарт також передбачає можливість не амортизувати суму дооцінки до моменту вибуття об'єкта, після чого вона повністю амортизується.
Облік при поліпшенні після дооцінки: приклад
При обліку поліпшення після дооцінки застосовується загальна схема, що використовується при звичайному ремонті, але має свої особливості. Наприклад, оформлення поліпшення здійснюється за допомогою стандартного Акту приймання-здачі відремонтованих об'єктів у формі ОЗ-2. Проте у графі "Зміни в характеристиці..." слід чітко вказати, в чому полягає суть проведеного поліпшення. Це може включати в себе збільшення площі, зміну вартості об'єкту через проведені роботи і інші аспекти. Ці дані також повинні бути внесені до наступних документів:
- Інвентарної карти відповідно затвердженої форми.
- Технічного паспорту об'єкта з оновленою інформацією.
- Реєстрів аналітичного обліку.
- Форма ОЗ-2 ЗАВАНТАЖИТИ
- Форма ОЗ-6 ЗАВАНТАЖИТИ
- Інвентарна картка групового обліку ОЗ ЗАВАНТАЖИТИ
- Інвентарна картка індивідуального обліку ОЗ ЗАВАНТАЖИТИ
Наприклад, компанія уклала договір з підрядником на добудову офісної будівлі. Вартість робіт становила 600 000 грн. і включала ПДВ у сумі 100 000 грн. Облік цієї операції показано в таблиці нижче.
.png)
Для цілей податкового обліку основні засоби слід розрізняти відповідно до їх призначення. Якщо актив є виробничим, то витрати на поліпшення обліковуються за правилами бухгалтерського обліку. Податкові різниці за такими операціями не виникають.
Іншими словами, на період поліпшення основного засобу амортизація призупиняється для цілей бухгалтерського обліку, а отже, її нарахування призупиняється і для цілей податкового обліку. Казначейство погоджується з такою позицією. Такий підхід дозволяє уникнути розбіжностей між сумами амортизації в бухгалтерському та податковому обліку. Поліпшення не призводять до коригування фінансового результату з метою оподаткування податком на прибуток.
Поліпшення невиробничих основних засобів обліковуються дещо по-іншому. Згідно з податковим законодавством, витрати на їх створення не амортизуються. Тому, відповідно до правил бухгалтерського обліку, амортизована сума повинна бути відображена у фінансовому результаті. Ці правила поширюються як на платників податків з високим, так і з низьким рівнем доходу.
Що стосується ПДВ, то вхідний податок, підтверджений зареєстрованою податковою накладною, включається до податкового кредиту. Якщо поліпшені товари використовуються в некомерційній діяльності, вони компенсуються відповідно до статті 198 Податкового кодексу. Всі операції з поліпшення повинні бути підтверджені первинною документацією, щоб уникнути будь-яких сумнівів з боку контролюючих органів.
