Плата за землю: хто звільняється від сплати земельного податку?
23 November 2023
Бланк: Декларація з земельного податку
Зразок заповнення декларації з земельного податка
Що таке плата за землю?
Плата за землю є різновидом податку на майно (стаття 14.1.147 Податкового кодексу). Усі податки на майно зараховуються до бюджету місцевого самоврядування (стаття 67 Бюджетного кодексу України). Плата за землю - це не один податок, а два податки: земельний податок та орендна плата за землю. Відмінності між земельним податком та орендною платою за землю наведені в таблиці нижче.
Слід зазначити, що слід розрізняти орендну плату за землю, отриману від державних та місцевих органів влади, та орендну плату за землю, отриману від приватних землевласників. У першому випадку орендні платежі перераховуються до бюджету і вважаються частиною плати за землю (місцевого податку), тоді як у другому випадку орендні платежі перераховуються на рахунок землевласника і є не податком, а платою за надані послуги.
Загальні звільнення від сплати земельного податку у 2024 році
У таблиці нижче показано, хто і за яких умов звільняється від сплати земельного податку.
Звільнення від сплати земельного податку на законсервовані та заміновані земельні ділянки у 2024 році
Земельний податок не справляється з таких земельних ділянок (див. п. 283.1 ПКУ (Закон № 3050 від 11.04.2023, набирає чинності 06.05.2023)):
- що перебувають під охороною або сільськогосподарським освоєнням (пп. 283.1.2). Це стосується всіх земель;
- забруднені вибуховими речовинами;
- землі, визнані непридатними для використання через загрозу забруднення вибуховими речовинами.
Перші дві пільги надаються на підставі інформації, отриманої від ДЗК про те, що земельна ділянка забруднена нафталіном або вибуховими речовинами (стаття 282(1)( ПКУ, стаття 283(1) ПКУ); ДЗК отримує інформацію через електронний обмін інформацією між Центром протимінної діяльності та Центром гуманітарного розмінування (стаття 21, пункт 23 Закону України "Про Державний земельний кадастр" № 3613 від 7 липня 2011 року).
Третій інтерес (можливе забруднення мінами) має вирішувати орган місцевого самоврядування (ОМС), наприклад, сільська рада або військова адміністрація (ПКУ, стаття 283.2). Якщо платник податків вважає, що його земельна ділянка може бути забруднена мінами або іншими вибухонебезпечними предметами, він може подати відповідну заяву до ОМС. У таких випадках орган місцевого самоврядування може прийняти таке рішення навіть у більш ранній період.
Земельні ділянки, звільнені від земельного податку на підставі концесії, не підлягають оподаткуванню земельним податком відповідно до правил, наведених у таблиці нижче.
Звільнення від плати за землю за земельні ділянки, розташовані на окупованих територіях або в зонах суперечкау 2024
Так, землі (земельні частки (паї) на територіях, на яких відбуваються суперечкаи або які тимчасово окуповані, звільняються від сплати земельного податку (Тимчасове положення № 10 ПКУ, п. 69.14). Термін дії звільнення наведено в таблиці нижче.
Якщо плата за землю за 2023 або 2022 роки була задекларована в більшій сумі, можна подати декларацію про уточнення, щоб зменшити ці задекларовані податкові платежі. Якщо податок вже сплачено, то це переплата, яка буде зарахована в рахунок плати за землю за майбутні періоди; податкове зобов'язання за 2024 рік визначається пропорційно періоду, протягом якого за відповідну земельну ділянку (земельну частку (пай)) сплачуються земельні платежі.
Штрафні санкції та пеня не нараховуються, якщо декларація про визначення звітного (податкового) періоду подана в період дії надзвичайного стану (роз'яснення ГУ ДФС у Дніпропетровській області).
Земельний податок 2024: строки сплати
Земельний податок сплачується щомісяця, незалежно від періодичності декларування (щомісяця або щорічно). Податок розбивається на рівні щомісячні платежі і сплачується щомісяця. Цього вимагає податкова служба.
Тому, якщо платник податків подає декларацію раз на рік, річна сума податку розбивається на 12 рівних платежів (ч. 2 ст. 286 Податкового кодексу). Термін сплати становить 30 робочих днів з місяця, що настає за місяцем, в якому подано декларацію. Це означає, що граничний термін сплати становить:
- 02.03.2024 - за січень 2024 року;
- 30.03.2024 - за лютий 2024 року;
- 02.05.2024 - за березень 2024 року;
- 30.05.2024 - за квітень 2024 року і т.д.
Платники єдиного податку та земельний податок
Платники єдиного податку звільняються від обов'язку подавати звітність про земельні ділянки, нараховувати та сплачувати земельний податок:
- 4 групи, які використовують земельні ділянки для ведення сільськогосподарського товаровиробництва;
- 1-3 групи, які використовуються для провадження комерційної діяльності. Платник єдиного податку звільняється від сплати земельного податку за земельні ділянки за умови, що така земельна ділянка або об'єкти нерухомого майна, що на ній розташовані, не перебувають в оренді, лізингу або здаються в найм (п. 297(1) Податкового кодексу).
Платники єдиного податку, які надають в оренду земельну ділянку та майно, на якій вона розташована, сплачують земельний податок на загальних підставах з іншими платниками.
Наприклад, платники єдиного податку, які сплачували земельний податок у 2023 році, перебували на загальній системі оподаткування, але згодом перейшли на єдиний податок і тому повинні були подати пояснення до вже поданих декларацій за 2023 рік.
Платники єдиного податку звільняються від сплати земельного податку, але не від сплати орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності. Платники єдиного податку, які уклали договір оренди землі з органом місцевого самоврядування, зобов'язані сплачувати орендну плату за землі державної та комунальної власності.
Земельний податок з фізичних осіб 2024
Платники земельного податку - фізичні особи реєструються адміністративним органом за місцезнаходженням земельної ділянки. Земельний податок справляється у відповідних розмірах щороку до 1 травня поточного року. Податкове повідомлення-рішення надсилається (видається) платникові за місцем реєстрації до 1 липня цього ж року.
Платник податків зобов'язаний сплатити податок протягом 60 днів з дня вручення йому податкового повідомлення-рішення (пункт 5 статті 287 Податкового кодексу).
У сільській місцевості та населених пунктах комунальної форми власності земельний податок, що справляється з фізичних осіб, може бути сплачений через касу сільської (селищної) ради або ради об'єднаної територіальної громади після отримання податкового повідомлення-рішення.
Розрахунок земельного податку
Податок обчислюється на підставі даних Державного земельного кадастру (ч. 1 ст. 286 Податкового кодексу). Розрахунок земельного податку залежить від того, чи була проведена нормативна грошова оцінка (НГО) земельної ділянки.
Індексація НГО у 2024 році
Індекс споживчих цін за 2017-2023 роки, який використовується для визначення коефіцієнтів індексації нормативної грошової оцінки сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення, застосовується як 100% (п. 6 ст. 9 Перехідних положень ПКУ):
- 2017-2022 роки - сільськогосподарські угіддя (рілля, багаторічні насадження, сіножаті, пасовища, перелоги);
- 2017-2022 роки - землі населених пунктів та інші несільськогосподарські угіддя; коефіцієнти на 2021 та 2022 роки становлять 110% та 150% відповідно (див. інформацію Державної податкової адміністрації Волинської області).
Цільове призначення земель та плата за землю
Цільове призначення земель визначається за нормативною грошовою оцінкою відповідно до статті 19 Земельного кодексу України та Додатку 59 Порядку ведення Державного земельного кадастру "Класифікатор видів цільового призначення земельних ділянок". Цей класифікаційний код також міститься в Постанові Ради Міністрів № 821 від 28 липня 2021 року та включений до вищезазначеного порядку.
Цільове призначення впливає на НГО земельної ділянки через коефіцієнт Кцп (коефіцієнт цільового призначення) (див. Методику нормативної грошової оцінки земельних ділянок, Постанова Ради Міністрів № 1147 від 3 листопада 2021 року).
Цільове призначення також впливає на граничний розмір ставки земельного податку (ст. 274 ПКУ, ст. 277 ПКУ).
Плата орендни за землю
Особливістю цієї частини земельної ренти є те, що вона не є виключною. Це означає, що кожен, хто користується державною чи комунальною землею і підписує договір оренди, сплачує орендну плату за землю. І платять:
- неприбуткові організації;
- бюджетні організації;
- платники єдиного податку всіх груп (1-4).
Єдиний тимчасовий виняток - якщо земля знаходиться на окупованій території або на лінії зіткнення (пп. 10 п. 7 ст. 38 Перехідних положень Податкового кодексу).
Продаж земельних ділянок Продаж або інше відчуження земельної ділянки припиняє сплату земельного податку. Податок сплачується лише за період, протягом якого земля фактично перебувала у власності або користуванні (п. 287.1 ПКУ). Наприклад, якщо земельна ділянка відчужується у квітні 2023 року, земельний податок буде сплачуватися за такі періоди:
- Колишній власник з січня по березень 2023 року (п. 286.5 ПКУ, ЗІР 111.06);
- З квітня по грудень 2023 року - новий власник. Новий власник повинен подати декларацію до 20 травня 2023 року (п. 286.4 ПКУ).
Що робити продавцям, які подають річну податкову декларацію? Єдиний спосіб - перерахувати суму податку та подати відкриту декларацію. Бажано зробити це протягом 20 робочих днів з дня закінчення місяця, в якому було продано земельну ділянку.
Договори купівлі-продажу землі повинні бути завірені нотаріально. Нотаріус реєструє перехід права власності в Управлінні земельних ресурсів. Цю реєстрацію можна перевірити за кадастровим номером земельної ділянки на Публічній земельно-кадастровій карті України.
Приклад розрахунку суми земельного податку
Розглянемо приклад розрахунку суми земельного податку за рік та її помісячну розбивку при заповненні відповідних розділів декларації.
Приклад 1 (Розрахунок земельного податку) Товариство з обмеженою відповідальністю "Едельвейс" володіє земельною ділянкою площею 4350 квадратних метрів. Нормативна грошова оцінка землі становить 800,75 грн за квадратний метр (з урахуванням розрахунку індексу на 2022 рік, коефіцієнт 1,00), а місцева рада встановила ставку податку на рівні 3%.
Розрахунок річної ставки податку:
4350 м2 × 800,75 грн/м2 × 0,03 = 104497,88 грн
Розрахунок місячної суми податку за 2023 рік:
104497,88 / 12 = 8708,16 грн
Розрахунок суми податку за грудень 2023 року: 104497,88 грн - 8708,16 грн х 11 = 8708,12 грн.
Розрахунок за грудень здійснено відповідно до рекомендацій Державної податкової адміністрації з метою компенсації округлення.
