Податкові накладні для макулатурної ПДВ-пільги

28 November 2023

Податковий кодекс України ("ПК"). Йдеться про операції, які звільняються від оподаткування ПДВ. Таким чином, Податковий кодекс передбачає можливості для постачання товарів/послуг/ліквідних активів, підтримка яких вважається "податковим" зобов'язанням. Винятки включають дитяче харчування, благодійні пожертви тощо. Стаття 197 Податкового кодексу передбачає постійне звільнення від сплати ПДВ.

Пункт 2 розділу XX Податкового кодексу передбачає тимчасові пільги зі сплати ПДВ для певних операцій. Тимчасові податкові пільги включають, зокрема, постачання паперу та картону для переробки (макулатури та відходів) за товарною позицією 4707 УКТ ЗЕД.

Податковий кодекс продовжив тимчасове звільнення від оподаткування таких операцій до 1 січня 2027 року (розділ XX, параграф 23, пункт 2 Податкового кодексу). Використання вторинної сировини є фактором зниження собівартості продукції за рахунок додаткового матеріального ресурсу та певних капітальних витрат.

Розглянемо деякі практичні питання ПДВ, пов'язані зі збором макулатури. Як розраховується податкове зобов'язання? Усі організації використовують папір та картон, що призводить до утворення макулатури.

Залишити заявку 067 341 76 94

Податкові накладні, звільнені від оподаткування

Усі операції з постачання картонних та паперових відходів на переробку звільняються від оподаткування ПДВ. Для таких операцій платники податків зобов'язані скласти податкову накладну для звільнених від оподаткування операцій. У графі 8 такої податкової накладної зазначається код ставки ПДВ "903", а у графі 9 - код пільги "14060465" (для інших податкових пільг - довідник 116/2). Платник податків реєструє такі податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) у загальному порядку.

Примітка: ПДВ не підлягає відшкодуванню при постачанні макулатури від друкованих засобів масової інформації вітчизняного виробництва.

Додаткове оподаткування операцій з постачання вторинної сировини у вигляді картонних та паперових відходів залежить від їхнього джерела. Адже якщо підприємство має звільнені від оподаткування (неоподатковувані) операції, бухгалтер повинен рефлекторно "перевірити операції на предмет необхідності заявляти компенсаційний або розподільчий ПДВ". Адже звільнення від оподаткування звільненням від оподаткування, але пп. 198.5 та 199.1 Податкового кодексу ніхто не відміняв.

Друковані видання вітчизняного виробництва (крім видань еротичного характеру), учнівські зошити, підручники, навчальні посібники та словники українською, іноземною та українською мовами не є проблемними відходами для цілей оподаткування ПДВ. Адже ці поставки звільнені від ПДВ згідно з пп. 197.1.25 ПК. Оскільки ми не сплачуємо ПДВ при придбанні таких товарів, компенсаційний ПДВ не нараховується на постачання макулатури, виготовленої з таких товарів (або у вигляді таких товарів). Тому в цьому випадку ми не виписуємо жодних податкових накладних, окрім тих, що стосуються звільнених від оподаткування операцій.

Залишити заявку 067 341 76 94

Неоподатковані + умовні рахунки-фактури

Макулатура утворюється не лише від друкованої продукції вітчизняного виробництва. Наприклад, підприємства отримують картонно-паперові відходи в результаті використання придбаних оподатковуваних товарів у своїй діяльності (в тому числі у виробництві).

Тому при придбанні товарів, звільнених від оподаткування ПДВ, платник податку реєструє податковий кредит на підставі податкової накладної, зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних. Незалежно від напряму використання товарів в оподатковуваних чи неоподатковуваних операціях (п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу).

Якщо в результаті використання товарів, придбаних з ПДВ, утворюється макулатура, або якщо самі товари (повністю або частково) стають макулатурою, у платника податків виникає умовне податкове зобов'язання з постачання такої макулатури. У таких випадках товар використовується в неоподатковуваній, тобто такій, що не підлягає оподаткуванню, операції.

Використання у звільнених від оподаткування операціях може бути повним або частковим. Таким чином, платники податків несуть відповідальність за умовне податкове зобов'язання у вигляді компенсаційного ПДВ (повне використання в звільнених від оподаткування операціях) або розподільчого ПДВ (часткове використання в звільнених від оподаткування операціях). У таких випадках застосовуються положення статей 198(5) та 199(1) Податкового кодексу відповідно.

У таких випадках постачальник макулатури повинен скласти консолідовану податкову накладну для "себе" на додаток до податкової накладної на звільнену від оподаткування операцію. Це потрібно зробити до останнього дня звітного періоду з постачання макулатури. Тип причини складання такої податкової накладної - "09 - Складена для операцій, звільнених від оподаткування ПДВ" (п. 11 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну № 1307 від 31.12.2015 р.). Постачальники також реєструють зведені податкові накладні в ЄРПН, але нікому їх не надають.

У такому випадку при постачанні макулатури з покупних товарів база оподаткування ПДВ у зведеній податковій накладній має бути не меншою за ціну придбання відповідних товарів. При постачанні макулатури з продукції власного виробництва база оподаткування ПДВ не може бути меншою за звичайну ціну (ПК 188.1).

При складанні зведеної податкової накладної на умовне постачання для використання товарів в неоподатковуваній операції платник податку:

• Формує компенсаційний ПДВ на всю суму використаного податкового кредиту (у разі повного використання);
• Нарахування розподільчого ПДВ виходячи з частки податкового кредиту, використаного в неоподатковуваних операціях (НО) (у разі часткового використання); Якщо платник податку здійснював неоподатковувані операції в минулому році, то для поточного року використовується ЧВн, розрахована на основі даних за попередній рік. В іншому випадку платник податків розраховує ЧВн за поточний рік на основі даних про постачання у першому звітному періоді, в якому відбулося звільнення від оподаткування. В останньому звітному періоді року платник податку здійснює перерахунок ЧВн за результатами поточного року та, за необхідності, вносить коригування до зведених податкових накладних, виписаних за рік.

Чи є в Податковому кодексі спеціальні положення, які дозволяють не застосовувати умовні зобов'язання при постачанні макулатури? На жаль, п. 6 ст. 199 Податкового кодексу не містить положень щодо відповідних відходів у вигляді металобрухту, які утворюються в результаті ліквідації основних засобів, пов'язаних з макулатурою.

Навіть якщо платник податків експортує макулатуру, виникає умовне зобов'язання. Адже експорт макулатури - це теж неоподатковувана операція, яка звільняється від оподаткування відповідно до підпункту 23 пункту 2 розділу XX Податкового кодексу. І це при тому, що, за загальним правилом, експорт товарів оподатковується за ставкою 0%.