Податкові різниці з податку на прибуток 2025
28 March 2025
Розрахунок податку на прибуток передбачає врахування податкових різниць. Що це таке, де і як їх обчислювати, а також чи всі платники податку на прибуток їх застосувати — розглянемо детальніше.
Скачати файли:
- Декларація з податку на прибуток: бланк
- Звіт про фінансові результати форма 2
- Звіт про фінансові результати для малих підприємств (форма 2-м)
- Звіт про фінансові результати для мікропідприємств (форма 2-м)
Що такі податкові різниці?
Податкові різниці — це коригування, яке змінює фінансовий результат до оподаткування (ФР), визначений згідно з НП(С)БО або МСФЗ, при обчисленні об’єкта оподаткування податку на прибуток (пункт 134.1.1 Податкового кодексу України, далі — ПК). Перелік таких коригувань вашого ПК. Фінансовий результат береться із Звіту про фінансові результати (або Звіту про прибутки та збитки, складеного відповідно до МСФЗ).
Отже, податкові різниці є складовою частиною розрахункового податку на прибуток. Вони були тільки у платників податку на прибуток, тому у єдинників їх не можна бути.
Замовте бухгалтерські послуги вже зараз!
Де обчислюють податкові різниці
Податкові різниці (ПР) відображаються та обчислюються у Додатку РІ до Податкової декларації з податку на прибуток. У цій додатку розпочалася:
- загальна сума податкових різниць, які збільшують фінансовий результат (ФР) («+»);
- загальна сума податкових різниць, які зменшують ФР («–»);
- загальний результат — різниця між позитивними та негативними податковими різницями (рядок 03 Додатка РІ).
Останній результат зі знаком «+» або «–» перенести до рядка 03 РІ декларації, після чого обчислюється об’єкт оподаткування податку на прибуток (ПП) за формулою:
Об'єкт оподаткування ПП (рядок 04) = ФР (рядок 02) + ПР (рядок 03 зі знаком «+» або «–»).
Коригування фінансового результату по податковій різниці не відображається на рахунках бухгалтерського обліку, тобто не впливає на активи, зобов'язання, доходи чи витрати підприємства. Тому за податковими різницями не виконуються бухгалтерські записи, а ФР на рахунку 79 «Фінансові результати» залишається незмінним. У бухгалтерському обліку фіксується лише загальний результат розрахунку податку на прибуток за декларацією як:
- витрати (доходи) з податку на прибуток за субрахунком 98 «Податок на прибуток»;
- зміни залишків за субрахунками 17 «Відстрочені податкові активи» та 54 «Відстрочені податкові зобов’язання» — відповідно до НП(С)БО 17 «Податок на прибуток». Це коригування застосовують лише тих підприємств, які складають фінансову звітність за повною формою, після чого у спрощеній фінансовій звітності ці показники відсутні.
Таким чином, ФР у бухгалтерському обліку може зменшуватися або збільшуватися, що впливає на активи та зобов'язання.
Детальніше про заповнення Додатка РІ можна знайти в матеріалі «Додаток РІ до декларації з податку на прибуток: як заповнювати».
Яка мета податкових різниць
Запровадження розрахункового податку на прибуток через податкові різниці стало чинним у ПК з 1 січня 2015 року. Альтернативою цим різницям є збільшення доходів і витрат на цілей оподаткування за окремими «податковими» нормами, які відрізняються від «бухгалтерських» стандартів НП(С)БО/МСФЗ. Це відбувається до паралельного здійснення «податкового обліку» доходів і витрат у порядку, визначеному бухгалтерським, що було актуально до 1 січня 2015 року.
Основне призначення податкових різниць — коригувати фінансовий результат (прибуток/збіток) у порівнянні з бухгалтерськими нормами. Податкові різниці ризикують:
- усунути вплив певних операцій на ФР, таких як амортизація основних засобів (ОЗ), що не використовують у господарській діяльності, застосування методу участі в капіталі, а також формування резервів і забезпечення;
- відкоригувати деякі бухгалтерські обчислення відповідно до податкових вимог, наприклад, врахувати мінімальні строки корисного використання ОЗ, податкову межу між ОЗ та малоцінними необоротними матеріальними активами тощо;
- зменшити ФР на збитки за минулі роки.
Розрахунок податку на прибуток через податкові різниці є більш простим у порівнянні з «додатковим обліком» доходів і витрат, після чого під час розрахунку коригується лише один показник — ФР, без альтернативних «додаткових» доходів і витрат.
Чи здатні великодоходники обійтися без податкових різниць
Ні, це неможливо. Проте, щоб зменшити кількість податкових різниць, підприємства з великими доходами намагаються застосовувати норми Податкового кодексу у своїй обліковій політиці, зокрема щодо обліку основних засобів (мінімальні строки корисного використання, вартісна межа для малоцінних необоротних матеріальних активів тощо). Однак підприємства, які складають фінансову звітність за повною формою, все ще стикаються з податковими різницями, такими як облік:
- резерв сумнівних боргів;
- забезпечення оплати відпусток.
Крім того, якщо всі основні засоби підприємства використовуються в господарській діяльності, все одно виникнути дві податкові різниці — збільшення (зменшення) нарахованої бухгалтерської (податкової) амортизації, хоча сума залишається однаковою. Таким чином, великодоходники не можуть забезпечити, щоб Додаток РІ з податковими різницями залишився порожнім — вони завжди будуть присутні, хоча можуть мати сумарний результат «нуль».
Як вказати рішення про незастосування податкових різниць
Малодохідники видають рішення про незастосування податкових різниць у кінцевій частині декларації з податку на прибуток у спеціальному полі «Наявність рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування по всіх різницях». Для цього необхідно поставити знак «+» і внести даний документ, який підтверджує рішення про незастосування різниць, наприклад, внутрішнього наказу підприємства, його назву, дату та номер. Якщо це рішення залишається незмінним, малодохідники повинні щоразу при подачі річної декларації повторно зазначати цю інформацію у зазначеному полі.
Рішення про незастосування податкових різниць може бути прийнято «не більше одного разу протягом безперервної сукупності років, у кожному з яких досягнуто» критерій доходу «не більше 40 млн грн» (пункт 134.1.1 ПК).
Як використовувати податкові різниці при розрахунку податку на прибуток: приклад
Приклад 1. Підприємство з великими доходами.
На кінець року таке підприємство має фінансовий результат (ФР) 1 600 000 грн. Проте існують наступні податкові різниці (ПР):
- Амортизація основних засобів (ОЗ), нарахована за нормами НП(С)БО — 73 500 грн (ПР на збільшення, п. 138.1 ПК);
- Амортизація ОЗ, нарахована відповідно до п. 138.3 ПК (тільки за ОЗ, що використовуються у господарській діяльності) — 70 000 грн (ПР на зменшення, п. 138.2 ПК);
- Дохід від участі в капіталі асоційованого підприємства, яке є платником податку на прибуток — 450 000 грн (ПР на зменшення, пп. 140.4.1 ПК);
- Нарахований резерв сумнівних боргів у сумі 25 000 грн (ПР на збільшення, пп. 139.2.1 ПК). Списання безнадійної заборгованості не проводилося;
- Нарахування забезпечення оплати відпусток у сумі 350 000 грн (ПР на збільшення, пп. 139.1.1 ПК);
- Використання забезпечення оплати відпусток у сумі 350 000 грн (ПР на зменшення, пп. 139.2.2 ПК).
Таким чином, об’єкт оподаткування становить:
1 600 000 + (73 500 - 70 000 - 450 000 + 25 000 + 350 000 - 350 000) = 1 600 000 - 446 500 = 1 153 500 грн.
Отже, податок на прибуток буде:
1 153 500 грн × 0,18 = 207 630 грн.
Приклад 2. Підприємство з малими доходами.
Те саме підприємство, що й у першому прикладі, але в даному випадку є малодоходником. Наприкінці року воно не має жодних податкових різниць «для всіх», тому об’єкт оподаткування залишається 1 600 000 грн, а Додаток РІ таке підприємство не заповнює.
Таким чином, податок на прибуток становитиме:
1 600 000 грн × 0,18 = 288 000 грн.
У порівнянні з першим прикладом, врахування податкових різниць виявилось вигіднішим — податок на прибуток вийшов меншим. Однак це не завжди так, оскільки все залежить від операцій, які проводило підприємство.
