Помилки у декларації з податку на прибуток

27 November 2023

Типи помилок у податкових деклараціях 

Помилки в деклараціях з податку на прибуток можна класифікувати на чотири типи залежно від технічної причини помилки:

• Фінансовий результат до оподаткування, тобто дані в рядках 01 та 02 декларації, є неправильним через помилку у звіті про прибутки та збитки. Це, очевидно, впливає на суму задекларованого податку на прибуток;
• Неправильно заповнені (розраховані) додатки до декларації. Як наслідок, деякі рядки декларації або сам розрахунок податку на прибуток були неправильними;
• Помилки у заповненні (розрахунку) основної частини декларації. Тобто фінансова звітність та інші додатки до декларації є правильними;
• Кумулятивні помилки в попередніх квартальних деклараціях. Оскільки декларації складаються наростаючим підсумком, то такі помилки неодмінно вплинуть на всі наступні декларації, подані за рік. Зрозуміло, що така ситуація може бути лише для великих платників податків, які подають декларації щоквартально і виявляють податкові різниці.

Як можна виправити помилки в податковій декларації з податку на прибуток?

Існує три способи виправлення помилок у податковій декларації з податку на прибуток підприємств:

• Подання нової податкової декларації;
• Підготуйте додаток ВП до поточної податкової декларації. Під поточною податковою декларацією мається на увазі податкова декларація за період, наступний за періодом, в якому була виявлена помилка;
• Подання пояснювальної заяви.

Залишити заявку 067 341 76 94

Який спосіб виправлення помилок у податковій декларації з податку на прибуток підприємств обрати?

Перший спосіб виправлення помилок - "нова декларація" - застосовується лише у випадках, коли помилку виявлено до настання граничного терміну подання декларації. Наприклад, податкова декларація за перше півріччя 2023 року була подана 7 серпня 2023 року. Однак ви виявили помилку наступного дня, але встигли подати "нову декларацію" до 9 серпня 2023 року, тобто до кінцевого терміну подання декларації. Якщо у вас є час, це найкращий спосіб (див. нижче переваги та недоліки кожного методу).

Порівняння двох інших методів - Додаткової декларації ВП та Декларації про розкриття інформації- наведено в таблиці нижче.

Залишити заявку 067 341 76 94

Строки для виправлення помилок у деклараціях

Помилки в декларації можна виправити протягом 1095 днів через Додаток ВП та відкриту декларацію (ч. 1 ст. 50 Податкового кодексу та ч. 1 ст. 102 Податкового кодексу). Цей період починається з наступної дати:

• кінцевого терміну подання декларації - якщо декларація була подана вчасно;
• дата фактичного подання декларації - якщо декларація була подана із запізненням.

Чи всі помилки в податкових деклараціях можна виправити?

Ні, не всі. В уточненій декларації не передбачено механізму виправлення помилок на суму самостійно нарахованих штрафів та пені. Тому, подаючи уточнену декларацію, слід бути обережним. Причина. Показники, які вносяться до уточнюючої декларації, стосуються штрафів та пені, нарахованих у періоді, що уточнюється. Окремого розділу для виправлення сум штрафних санкцій за раніше поданими деклараціями не передбачено.

У разі виявлення помилки в самооцінці виправленої декларації доцільно звернутися за роз'ясненням до Державної податкової адміністрації. Однак, наприклад, щодо декларацій з ПДВ, податкові органи відповідають наступним чином: "Розрахунок коригування використовується для виправлення показників, зазначених у декларації, а оскільки в декларації відсутній рядок із зазначенням суми штрафу, то суму штрафу, визначену розрахунком коригування, можна виправити шляхом повторного подання розрахунку коригування. Це неможливо" (ІПК ДФС № 1607/6/99-99-15-03-02-15/ІПК від 16.04.2018 р., а також консультація ДФС № 102.20.02 ЗІР). Аналогічна ситуація і з деклараціями з податку на прибуток.

Як виправити помилки, подавши нову податкову декларацію?

Використовуйте звичайну податкову декларацію і поставте галочку "Нова податкова декларація" у верхньому правому куті. Процес заповнення такий самий, як і для звичайної податкової декларації. Вам потрібно лише ввести правильні дані, і після подання нової податкової декларації, остання подана декларація, тобто "нова декларація", буде вважатися правильною. Насамкінець, переваги та недоліки виправлення помилок у "новій декларації" підсумовані нижче.

Залишити заявку 067 341 76 94

Як виправити помилки шляхом заповнення Додатку ВП до декларації з податку на прибуток?

Виправлення помилок через Додатковий ВП здійснюється шляхом "видалення" даних помилкової декларації. Іншими словами, якщо фінансовий результат до оподаткування в помилковій декларації становить 150 000 грн, а в уточнюючому розрахунку - 75 000 грн, то правильними вважаються останні 75 000 грн. Водночас, якщо така помилка пов'язана з некоректною фінансовою звітністю, цю звітність також слід подати, а в Додатку ВП зробити відмітку, в якій формі та за якими критеріями була подана фінансова звітність (таблиця 3 в Додатку ВП). У додатку до декларації ви також можете пояснити, яку саме фінансову звітність ви подаєте і чому. У наступній таблиці узагальнено переваги та недоліки виправлення помилок через Додаток ВП до декларації.

Як виправити помилки, подавши уточнюючу декларацію?

Спеціальної форми для подання виправленої декларації не існує, тому використовується звичайна форма податкової декларації. Виправлення вносяться за тими ж принципами, що і в Додатку ВП. Дані у виправленій декларації "переписуються" поверх даних у неправильній декларації. Це означає, що рядок декларації

• Правильні дані - введіть заново;
• Неправильні дані - введіть правильні (виправлені) цифри.

У пояснювальній декларації наводяться лише самі цифри і не пояснюються причини помилки. Однак це можна зробити, подавши додаток до пояснювальної декларації та зазначивши це в полі "Чи подано додаток" у тексті декларації.

Зверніть увагу, що всі додатки до пояснювальної декларації мають бути подані так само, як і до звичайної декларації. Навіть якщо лише один з додатків містить помилку, всі інші додатки все одно необхідно подати. Навіть якщо в додатках немає помилок, їх все одно потрібно подати.

Крім того, платники податку на прибуток підприємств, які подають квартальні декларації, повинні звернути увагу на те, що якщо вони виправляють дані в деклараціях за перший і третій квартали, вони не повинні забувати виправляти дані в деклараціях за наступні квартали, тобто вони повинні подати більше однієї виправленої декларації. Наприклад, якщо платник податків виправляє помилку в декларації за перший квартал 2023 року у вересні 2023 року, він також повинен виправити декларацію за перше півріччя 2023 року і так далі.

Наостанок підсумуємо переваги та недоліки виправлення помилок шляхом подання виправлених декларацій.

Залишити заявку 067 341 76 94

Врахування фінансової звітності при виправленні помилок у податкових деклараціях з податку на прибуток 

До фінансової звітності застосовуються наступні правила:

• Помилки в декларації з податку на прибуток, перенесені зі звіту про фінансові результати до декларації з податку на прибуток, повинні бути виправлені як у фінансовій звітності, так і в бухгалтерському обліку відповідно до НП(С)БО 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах";
• На відміну від положень НП(С)БО6, якщо фінансова звітність за поточний рік є неправильною, необхідно підготувати нову фінансову звітність для ДПС (НП(С)БО 6 цього не вимагає, і таку фінансову звітність не потрібно подавати до Державного управління статистики). Таку фінансову звітність необхідно подати до ДПС до подання виправленої декларації (роз'яснення ДПС у ЗІР 102.20.02);
• Необхідно подати повний комплект фінансової звітності, навіть якщо помилка є лише у звіті про прибутки та збитки;
• Якщо помилка лише в декларації з податку на прибуток і немає помилок у фінансовій звітності, то фінансову звітність не потрібно подавати разом з виправленою декларацією (роз'яснення Державної податкової адміністрації в ЗІР 102.20.02). Однак у колонці "Додаток" необхідно поставити знак "+", щоб вказати, що було подано додаток до декларації. У цьому випадку буде враховано раніше поданий комплект фінансової звітності разом з декларацією, що виправляє показники. Крім того, у спеціальній таблиці в розділі "Доповнення чи ні" декларації слід пояснити, що виправлення у фінансову звітність не вносилися і тому вона не подається повторно;
• Якщо термін подання фінансової звітності до органів статистики минув, фінансова звітність з ідентифікатором "J" подається разом із пояснювальною запискою або "новим звітом". Така фінансова звітність може бути перевірена тільки Державною податковою адміністрацією;
• Якщо термін подання фінансової звітності до органів статистики ще не минув, фінансова звітність подається з ідентифікатором "S"; відмінність від ідентифікатора "J" полягає в тому, що така звітність подається не лише до ДПС, але й до Національного бюро статистики.

Що робити, якщо помилки у фінансовій звітності не впливають на декларацію з податку на прибуток?

Якщо у фінансовій звітності, в тому числі у звіті про фінансові результати, допущена помилка, але вона не впливає на декларацію з податку на прибуток, немає необхідності подавати виправлену декларацію або Додатковий ВП. Однак у цьому випадку фінансову звітність все одно потрібно подати до ДПС.

Як виправити помилки в заповнених уточнюючих деклараціях?

Виправити помилки в самій виправленій декларації або скасувати виправлену декларацію неможливо. Ви можете лише подати другу виправлену декларацію за ту декларацію, за яку ви подали неправильну виправлену декларацію. Однак у цій другій уточнюючій декларації мають бути враховані як дані з першої декларації, так і результати попередньої уточнюючої декларації (коментар ДПС 101.25 ЗІР). Єдиний виняток - сума відповідальності, зазначена в уточнюючій декларації.

До однієї і тієї ж декларації можна подати стільки уточнюючих декларацій, скільки потрібно. Однак, якщо уточнююча декларація подається кілька разів у такий спосіб, у полі 031 у рядку "Ознака, що свідчить про те, що показник за цей звітний (податковий) період вже уточнювався" необхідно проставити позначку "Ознака, що свідчить про те, що показник за цей звітний (податковий) період вже уточнювався".

Самостійне нарахування штрафів та пені в умовах воєнного стану та карантину

Чи потрібно зараз самостійно нараховувати штрафи та податкові санкції при виправленні помилки, залежить від того, в якому періоді була допущена помилка. Так, якщо така помилка виникла в наступних періодах, то її необхідно виправити:

• Штрафні санкції та пеня нараховуватимуться та сплачуватимуться до 24 лютого 2022 року. Іншими словами, якщо платник податків задекларує суму податку до сплати через помилку в декларації, яка мала бути подана до початку воєнного стану, він нестиме відповідальність за самостійно нараховані штрафні санкції та донарахування податку. У таких випадках воєнний стан не звільняє від штрафних санкцій (див. Івано-Франківська обласна податкова адміністрація щодо ПДВ);
• Після 24 лютого 2022 року штрафні санкції та пеня не нараховуватимуться. Іншими словами, якщо у звітному (податковому) періоді в період дії воєнного стану помилка призвела до недоплати податку, то він звільняється від накладених на нього штрафів та пені (на підставі пп. 14.14 підп. 69.1 пояснює ЗІР 132.01). Умовами такого звільнення є дотримання вимог п. 50.1 ПКУ, зокрема, чітке відображення у складі поточної декларації, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено недоплату, або виправлення помилок та погашення суми виявленої недоплати. Ця норма діє з 1 березня 2023 року, коли набрав чинності Закон № 2836 від 13 грудня 2022 року ("Закон № 2836"), яким було оновлено пункт 69.1 підрозділу 10. Пункт 69.1. викладено в новій редакції.

Відповідальність за несвоєчасну сплату самоштрафу

У разі несвоєчасної самостійної сплати податкові органи можуть накласти такі штрафи за несвоєчасну сплату узгоджених грошових зобов'язань (підстава - ПКУ, п. 124.1):

• Затримка, що не перевищує 30 000 днів - штраф у розмірі 5% від суми погашення простроченого податкового боргу. У цьому випадку сума буде складатись із суми несплаченої самосплати та недоплати податку на прибуток;
• Якщо термін прострочення перевищує 30 000 днів, штраф збільшується до 10%.

Залишити заявку 067 341 76 94

Чи є самоштраф та пеня витратами платника податку на прибуток?

Слід зазначити, що самостійно нараховані штрафи та пеня нараховуються:

• Для малодоходників прибуток до оподаткування зменшується, оскільки він відображається у витратах;
• Для великодоходників пеня є позитивною оподатковуваною різницею: Відповідно до статті 140.5.11 ПКУ, збільшується фінансовий результат до оподаткування. Це пов'язано з автоматичним нарахуванням пені Державною податковою адміністрацією в особовій картці платника податків (ч. 4 п. 6 ст. 1 Наказу Міністерства фінансів № 5 від 12 січня 2021 року). Для самостійно накладених штрафів різниці в оподаткуванні немає, оскільки вона стосується лише штрафів, які податкові органи накладають самостійно (пп. 140.5.11 ПКУ, пп. 5.11).

Примітка: Платники податків малодохідників витрати це як сума внеску, так і сума штрафу. Платникам податків великодоходникам витрати це лише сума внеску.