Посів озимих: планування, оподаткування, документація
05 December 2023
У поточному році сільгосппідприємство провело посів озимих культур, призначених для збору урожаю наступного року. Розглянемо особливості обліку в бухгалтерії, документування та оподаткування цього етапу виробничого процесу.
Бухгалтерський облік попередніх етапів вирощування, посіву та догляду за посівами до завершення поточного року
Вартість виконаних робіт, використаного насіння та добрив включається до собівартості вирощуваної культури згідно з наступними рахунками:
- Дт 23 Кт 631 – для витрат на роботи, які виконуються сторонніми організаціями;
- Дт 23 Кт 203 – для вартості пального-мастильних матеріалів, використаних власною технікою;
- Дт 23 Кт 651, 661 – для оплати праці та відрахувань ЄСВ для працівників, що займаються відповідними роботами, включаючи механізаторів;
- Дт 23 Кт 208 – для вартості використаних добрив та насіння;
- Дт 23 Кт 91 – для розподілу загальновиробничих витрат, включаючи обслуговування власної сільгосптехніки.
Приклад. Бухоблік посіву озимого жита
Обіг документів на етапі передпосівних робіт, посіву та догляду за посівами до завершення поточного року
При виконанні робіт власними силами сільгосппідприємство може оформляти роботу сільгосптехніки за допомогою Облікового листа тракториста-машиніста (сільгоспоблік, форма № 67-Б). У цьому листі фіксуються вид виконаної роботи, її обсяг, показники з нарахування заробітної плати та витрати пального. Лист відкривається для кожного тракториста-машиніста на період не більше 15 днів для щоденного обліку виконання робіт.
Сільгосптехніка, що використовується, може бути власною або отриманою в користування (орендованою).
У випадку виконання робіт сторонніми підрядниками, за результатами таких робіт складають акти приймання-передачі виконаних робіт.
Для внесення добрив та насіння у грунт, видачі їх зі складу агроному чи іншій відповідальній особі використовують Лімітно-забірні картки на отримання матеріальних цінностей (сільгоспоблік, форма № ВЗСГ-1). Вони оформляються згідно з п. 2.1 Методрекомендацій № 929 (Методичні рекомендації щодо застосування спеціалізованих форм первинних документів з обліку виробничих запасів в сільськогосподарських підприємствах, затверджених Наказом Мінагрополітики від 21.12.2007 р. № 929).
Ці картки виписуються в бухгалтерії відповідно до плану сівби насіння та внесення добрив, у двох примірниках на один місяць. У них зазначається площа висіву (внесення добрив) та норма висіву насіння (внесення добрив) на одиницю площі.
Отримані та внесені у грунт добрива та насіння агроном чи інша відповідальна особа списує на підставі:
- Акту про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин (сільгоспоблік, форма № ВЗСГ-3). В акті зазначається площа, способи та строки внесення добрив (за видами), кількість внесених добрив для кожної культури окремо в натуральних показниках і в перерахунку на діючу речовину;
- Акту витрат насіння і садивного матеріалу (сільгоспоблік, форма № ВЗСГ-4). Записи робляться за назвами насіння (садивного матеріалу), в розрізі культур по окремих ділянках (номер поля), вказуючи площу та витрачене насіння (садивний матеріал) за нормою і фактичні витрати на 1 гектар та загальну площу.
Оподаткування етапів передпосівних робіт, посіву та догляду за посівами до закінчення поточного року
На цьому етапі, вартість виконаних робіт не впливає на оподаткування податком на прибуток для суб'єктів груп 3 та 4.
Оподаткування податком на прибуток для цих суб'єктів визначатиметься показниками лише на момент продажу вирощеної сільгосппродукції.
Те саме майже стосується єдиного податку групи 3. Об’єкт оподаткування виникає на дату отримання доходу (виручки) від продажу продукції.
Щодо єдиного податку групи 4, об’єктом оподаткування є площа сільгоспугідь. Таким чином, цей податок сплачується щорічно від обсягу сільгоспземель, які використовуються сільгосптоваровиробником, і не залежить від суми витрат на вирощування сільгосппродукції чи отриманого доходу.
Щодо ПДВ, придбаваючи товари (насіння, добрива), роботи та послуги, сільгосптоваровиробник, платник ПДВ, може скористатися правом відображення податкового кредиту з ПДВ у загальному порядку.
Посів озимих в Балансі
Відповідно до пункту 4 Національного стандарту (стандарту) бухгалтерського обліку об'єктів 30 "Біологічні активи", біологічний актив - це тварина або рослина, яка у процесі біологічних перетворень здатна надавати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи, а також приносити в інший спосіб економічні вигоди.
Посіви сільськогосподарських культур, включаючи озимі, відповідають цьому поняттю. Таким чином, з бухгалтерської точки зору, посіви озимих культур є біологічним активом.
Згідно з пунктами 10 і 11 Національного стандарту (стандарту) бухгалтерського обліку об'єктів 30 "Біологічні активи", на дату балансу біологічні активи відображаються:
- За справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу; або
- Як незавершене виробництво (якщо неможливо достовірно визначити справедливу вартість).
Якщо облікова політика сільськогосподарського підприємства передбачає оцінку посівів на дату балансу в складі незавершеного виробництва, то на дату річного балансу (на 31 грудня) не потрібно робити додаткових бухгалтерських проводок. Усі витрати незавершеного виробництва залишаються на рахунку 23.
Ці витрати також відображаються в балансі:
- У балансі малого підприємства форми № 1-м у рядку 1100 "Запаси" (пункт 2.7 розділу ІІ, пункт 1.3 розділу ІІІ Національного стандарту 25 "Спрощена фінансова звітність");
- У балансі мікропідприємства форми № 1-мс у рядку 1100 "Запаси" (пункт 1.3 розділу ІІІ Національного стандарту 25 "Спрощена фінансова звітність");
- У балансі форми № 1 у додатковому рядку 1102 "Незавершене виробництво" (пункт 4 розділу ІІ додатка 3 до Національного стандарту 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності").
Всі витрати на вирощування, які здійснюються після дати балансу, копіюються на рахунок 23 до моменту збирання врожаю. Під час збирання врожаю ці витрати списуються на рахунок 27.
Якщо облікова політика передбачає оцінку посівів на дату балансу за справедливою вартістю, то такі посіви обліковуються як біологічні активи (Дт 211 Кт 23). Цю бухгалтерську проводку роблять на дату балансу. При цьому різниця між сумою витрат на рахунку 23 і справедливою вартістю, зменшеною на витрати на місці продажу, відображається записом Дт 23 Кт 710 чи Дт 940 Кт 23.
Оприбуткування біологічного активу оформлюється Актом на оприбуткування поточних біологічних активів рослинництва, оцінених за справедливою вартістю (форма № ПБАСГ-1), затвердженою Методичними рекомендаціями № 73. Особливості складання Акту наведені в пункті 4.1.1 цих Методичних рекомендацій.
У балансі такий біологічний актив відображається:
- У балансі малого підприємства форми № 1-м у рядку 1110 "Поточні біологічні активи";
- У балансі мікропідприємства форми № 1-мс у рядку 1100 "Запаси" (пункт 1.3 розділу ІІІ Національного стандарту 25 "Спрощена фінансова звітність");
- У балансі форми № 1 у рядку 1110 "Поточні біологічні активи".
Доходи (субрахунок 710) чи витрати (субрахунок 940) від первісного визнання біологічних активів відображаються у Звіті про фінансові результати у складі інших операційних доходів і інших операційних витрат.
Всі витрати на вирощування, понесені після дати балансу, знову списуються на рахунок 23. Раніше облікований поточний біологічний актив продовжує відображатися на субрахунку 211.
На чергову дату балансу різницю між оцінками посівів на поточну і попередню дати балансу відображають проводкою Дт 211 Кт 23. Таким чином, раніше відображений біологічний актив (посіви) на субрахунку 211 збільшується (чи зменшується). Різницю між витратами на рахунку 23 і різницею, яку ми відобразили Дт 211 Кт 23, відображають проводкою Дт 23 Кт 710 чи Дт 940 Кт 23.
Нарешті, перед збиранням урожаю поточний біологічний актив, відображений на субрахунку 211, списують на первісну вартість сільськогосподарської культури: Дт 23 Кт 211. Цю операцію документують Актом на списання поточних біологічних активів рослинництва, оцінених за справедливою вартістю (на початку збирання врожаю) (форма № ПБАСГ-2) (особливості оформлення якого див. в пункті 4.1.2 Методичних рекомендацій № 73).
Після цього зібраний урожай оприбутковують проводкою: Дт 27 Кт 23.
