Рентна плата за користування надрами

15 November 2023

➡Приклад заповнення декларації з рентної плати 

➡Бланк. Додаток 1 до податкової декларації з рентної плати

У яких випадках необхідно вносити плату за користування землею при відкачуванні підземних вод?

Розглянемо, наприклад, підприємство, що має спеціальний дозвіл на водокористування. Вода використовується для переробки сільськогосподарської сировини, тобто для виробництва яблучного соку. Підприємство змушене платити одразу два платежі за користування, оскільки обсяг води, що забирається зі свердловини, перевищує 300 м3 на добу:

• Орендна плата за спеціальне водокористування (плата за спеціальне водокористування). Для цього необхідно подати додаток 5 "Розрахунок орендної плати за спеціальне водокористування" до декларації про орендну плату;
• Надрокористування. Для цього необхідно подати додаток 1 до декларації про ренту "Розрахунок ренти за користування надрами для видобування корисних копалин".

У цьому випадку друга рента (роялті за користування надрами) сплачується з таких причин:

• Підземні води є корисною копалиною загальнодержавного, а не місцевого значення (див. Перелік корисних копалин загальнодержавного значення № 827, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 12 грудня 1994 р.);
• ПКУ 252.20 чітко визначає підземні води як такі, що підлягають оподаткуванню в процесі видобування корисних копалин;
• Звільнення від податку на підземні води, передбачене статтею 23 Закону "Про підземні води", не поширюється на видобування корисних копалин в обсязі, що перевищує 300 м3 на добу.

Залишити заявку 067 341 76 94

Несплата ренти за відкачування підземних вод

Проте існує виняток із правила про виплату рентної плати за відкачування підземних вод. Тому обов'язок зі сплати відсутній:

• Плата за користування надрами - для фермерських господарств;
• Рентна плата за користування надрами - у випадках, коли видобуток підземних вод здійснюється для задоволення всіх потреб, а обсяг кожного видобутку становить менше 300 м3 на добу. Однак існують винятки для видобування мінеральних вод та виробництва питної води. У цих випадках плата за користування надрами справляється незалежно від кількості води, що видобувається на добу (див. статтю 23 Закону "Про надра");
• Орендні платежі за спеціальне водокористування сплачуються єдиним платником податків, який належить до четвертої групи. Ці платники податків не сплачують орендну плату за користування надрами у разі дотримання ними вищезазначених обмежень, передбачених статтею 23 Закону "Про надра".

Слід зазначити, що наразі платежі роялті не залежать від глибини видобутку (див. також роз'яснення ДПС). Це може бути глибина свердловини або звичайного колодязя. Дійсно, до 23 травня 2020 року продовжує діяти стаття 252.4.1 Податкового кодексу України. Згідно зі статтею 252  Податкового кодексу України, знято обмеження на глибину розробки будь-якого ґрунту (раніше до 2 м, а для прісних підземних вод - до 20 м). Підземні води можуть використовуватися як для власних господарських потреб, так і для потреб населення.

Формула розрахунку плати за користування надрами

Під час заповнення розрахунків, наведених у Додатку 1, для розрахунку плати за користування надрами  використовують таку формулу (складають відповідно до статті 252.18 ПКУ і порядку розрахунку, наведеного в Додатку 1):

Р_надра = Обсяг видобутку × Вартість одиниці × К × Ср

Тому формула для розрахунку плати за користування надрами при видобутку підземних вод має такий вигляд:

Залишити заявку 067 341 76 94

Приклад розрахунку рентної плати за користування підземними водами та приклад заповнення декларації

Наступний приклад ілюструє розрахунок орендної плати за користування підземними водами (видобування підземних вод). Приклад розрахунку орендної плати за користування підземними водами (видобування підземних вод) Нижче наведені дані за третій квартал 2023 року по підприємству, що виробляє яблучне пюре (сік):

• Вміст вологи в кінцевому продукті (яблучному пюре) становить 60% (згідно з технічним паспортом;
• Вартість води з розрахунку на одну одиницю продукту становить 10% (згідно з розрахунками), тобто 0,1 у розрахунку;
• 1 200 000 грн - дохід від реалізації 10 000 літрів яблучного пюре за даними бухгалтерського обліку (без урахування ПДВ);
• 3 000 грн - витрати на розлив;
• 13 000 літрів - забір підземних вод за показаннями лічильників;
• 16895 грн - загальні витрати на видобуток підземних вод (1000 на матеріали, 13895 на оплату праці та 1500 на ремонт).

Розрахункова вартість =  

Оскільки фактична ціна продажу була вищою, вона і використовується в остаточних розрахунках:

Рнадр = 13000 х 1,95 х 1,0 х 0,05 = 1267,50 грн.

Приклад запису розрахунку плати за користування надрами наведено нижче.