Штрафні санкції в обліку

18 November 2023

Що таке неустойка?

Під неустойкою в господарських договорах розуміють усі види штрафних санкцій, включаючи штрафи та пені. Вони означають певну суму грошей або майна, яку винна сторона (боржник), що не виконала зобов'язання або порушила умови його виконання, повинна передати іншій стороні (кредитору). 

За які порушення застосовуються штрафи та пені?

Окрім комерційних контрактів, штрафи та пені зазвичай застосовуються за такі порушення, як:

• Податкові;
• Адміністративні;
• Кримінальні;
• Економічнії за порушення трудового законодавства, наприклад.

Що таке штраф?

У трудових договорах і податкових платежах штраф - це одноразова сума, розрахована у відсотках від суми заборгованості. Як правило, розрахунок штрафа базується на сумі простроченого боргу. Однак в інших сферах (адміністративне право, кримінальне право, трудове право) штрафи застосовуються як покарання за певні правопорушення, незалежно від розміру заборгованості, наприклад, за порушення правил дорожнього руху, невиконання трудових зобов'язань перед працівником і т.д.

Розмір штрафу може бути встановлений у відсотках (%) або у фіксованій сумі. Типовими прикладами є:

• Штрафні санкції за комерційними контрактами - % від суми непогашеного боргу;
• Податковий штраф - відсоток від суми несплаченого податку або певна сума за несвоєчасне подання податкової декларації;
• У Кодексі України про адміністративні правопорушення штрафи за адміністративні правопорушення виражаються в умовних одиницях, які називаються "неоподатковуваний мінімум доходів громадян" (далі - нмдг). У цьому випадку 1 нмдг = 17 грн, тобто за 10 нмдг штраф становить 170 грн, за 20 нмдг - 340 грн і т.д. Поняття "нмдг" є спадщиною попереднього податкового законодавства, яке існувало в 1990-х та на початку 2000-х років

Що таке пеня?

Пеня нараховується за кожен день прострочення сплати боргу. Пеня завжди пов'язана з наявністю боргу. Пеня не обов'язково починається з 1-го дня. Може бути встановлений певний період відстрочення початку нарахування пені, наприклад, 30 або 90 днів. Наприклад, якщо платника податків визнано таким, що не сплатив податки, для нарахування пені використовується 90-денний відстрочений початок, і в такому випадку першим днем нарахування пені є 91-й день (див. ПКУ 129.1.3). За необхідності подібний підхід можна врегулювати в господарському договорі.

Критерієм нарахування може бути саме зобов'язання або штраф, накладений за його несвоєчасну сплату. Тому розрахунок пені має бути прописаний в статуті або в законі. Розмір пені зазвичай встановлюється у відсотках (%).

Популярні послуги компанії:

• Юридична адреса в Україні;
• Юридична адреса у Києві та області;
• Послуги бухгалтера;
• Бухгалтерські послуги;
• Фінансова звітність ФОП. 

Залишити заявку 067 341 76 94

Чи можуть бути накладені штрафи без пені, і навпаки?

Так, штрафи можуть бути накладені без пені. Пені без штрафу можуть бути накладені в наступних випадках:

• Можливий варіант - сплата боргу за комерційним договором. За такими договорами, якщо борг не сплачується вчасно, спочатку нараховується пеня за кожен день прострочення, а після певної кількості днів (наприклад, 30 000 днів) може бути накладений штраф. Це особливо характерно для випадків, коли в договорі не передбачено штрафів або пені;
• Неможливий варіант - у випадках, коли податок підлягає сплаті. У таких випадках пеня має пріоритет над відсотками, нарахованими з 1-го або 91-го дня.

Чи можуть бути не нараховані штрафи та пені, навіть якщо борг прострочений?

Так, оскільки борг є простроченим, а боржник не зобов'язаний сплачувати штраф або пеню. Так, це може статися, якщо провадження у справі про неплатоспроможність порушено за господарським договором, введено мораторій на задоволення вимог кредиторів і не стягуються штрафи та пеня (п. 2 ч. 2 ст. 121 Кодексу України з процедур банкрутства).

В інших випадках договір може не містити положень про штрафи та пені, і тоді застосовуються загальні норми господарського права.

Щодо штрафів та пені, то на період карантину через COVID діяв мораторій на їх нарахування (див. п. 521 Перехідних положень ПКУ 10) та під час воєнного стану (див. п. 69.1 Перехідних положень ПКУ 10). Так, з 1 серпня 2023 року до закінчення воєнного стану діє звільнення від нарахування та сплати штрафів та пені за самостійне виправлення помилок, що призвели до заниження податкових зобов'язань (див. заяву Податкової адміністрації Львівської області; це звільнення пов'язане з набранням чинності Закону № 3219-IX від 30 червня 2023 року).

Пені та максимальні розміри штрафів у господарських договорах

Існують юридичні нюанси щодо максимальних розмірів штрафів та пені в господарських договорах, які викладені в таблиці нижче.

Облік штрафів і пені

Для цілей бухгалтерського обліку визнані штрафи та пені визнаються як витрати звітного періоду, якщо їх сума може бути достовірно оцінена. Якщо сума не може бути достовірно оцінена, вона визнається на позабалансовому рахунку 042 "Непередбачені зобов'язання". Сума очікуваного штрафу може утримуватися на цьому рахунку до з'ясування ситуації, наприклад, до рішення суду. 

Облік штрафів і пені, отриманих від потерпілих (кредиторів)

Нарахування доходу від штрафів і пені включає такі бухгалтерські проводки:

• Штрафи та пені - це дохід, який відображається на субрахунку 715 "Штрафи, пені та неустойки", Дт. Цей дохід доцільно визнавати, якщо боржник визнає санкцію або є рішення суду. Письмова відповідь на претензію є доказом того, що боржник визнав борг;
• Вимоги боржника щодо сплати штрафів та пені відображаються за субрахунком 374 "Ліквідація дебіторської заборгованості".

Щодо податкового обліку штрафних санкцій, то, по-перше, штрафні санкції не є об'єктом оподаткування ПДВ (п. 188.1 ПКУ). Це стосується незалежно від того, чи є сторона платником ПДВ, і незалежно від того, чи є господарська операція, про яку йдеться, об'єктом оподаткування ПДВ.

По-друге, платникам податків з низьким рівнем доходу не потрібно проводити коригування. Якщо дозволити дохід від штрафних санкцій, це лише покращить їхній загальний фінансовий результат до оподаткування та вплине на податок на прибуток.

По-третє, платники єдиного податку сплачують податок з такого доходу, оскільки такий дохід відповідає п. 292.1 ПКУ і не підпадає під виняток у п. 292.11 ПКУ.

Облік штрафів і пені у винної сторони (боржника)

Такий самий порядок обліку застосовується для визнання витрат, пов'язаних зі штрафами та пенею:

• Нарахування штрафів та пені є витратами, які визнаються на рахунку 948 "Визнані штрафи, пені та неустойки";
• Зобов'язання за штрафами та пенею можуть відображатися на субрахунку 685 "Розрахунки з іншими кредиторами".

Що стосується податкового обліку, то тут все так само, як і у випадку з постраждалими. ПДВ не сплачується. Також немає коригувань для платників податку на прибуток.

Облік штрафів і пені

Штрафи та пені можна обліковувати на субрахунку 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами". Щодо витрат, то згідно з інструкцією до рахунку, можна використовувати субрахунок 948 "Визнані штрафи, пені, неустойки", оскільки на цьому рахунку ведеться облік фінансових санкцій, визнаних у зв'язку з недотриманням підприємством не тільки умов договору, але й законодавства.

Залишити заявку 067 341 76 94

Відшкодування інфляційних втрат - на додаток до штрафних санкцій

Відшкодування інфляційних витрат можливе за умовами договору або за ч. 2 ст. 625 Цивільного кодексу. На практиці це те саме, що і неустойка, причому розмір неустойки може бути збільшений в обмін на відшкодування інфляційних втрат. Вона також не є об'єктом оподаткування ПДВ (стаття 188.1 ПКУ). У бухгалтерському обліку можна використовувати ті самі статті, що й для звичайних штрафів, оскільки вони вважаються по суті тими самими, що й звичайні штрафи. Однак Лист Казначейства № 31-04200-20-10/22572 від 8 грудня 2004 року рекомендує використовувати субрахунок 949 "Інші витрати операційної діяльності" для відображення витрат від інфляції. Однак заміна рахунку 949 на рахунок 948 "Визнані штрафи, пені та неустойки" не є обов'язковою для цілей бухгалтерського обліку.

Також рекомендується використовувати рахунок 715 "Штрафи, пені, неустойки" або рахунок 719 "Дохід від іншої операційної діяльності" як кредитовий.

Приклади обліку штрафів та пені