Як списати прострочені медикаменти
05 December 2023
Досвідчений фахівець розробив ефективний алгоритм для правильного списання лікарських засобів, термін придатності яких вже минув. У цій статті ми також вивчимо, чи необхідно нараховувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ на списані ліки.
Наприклад, у випадку з гліцерином, який був отриманий і виданий відділенням, із залишками, термін придатності якого закінчується, важливо скористатися розробленим алгоритмом. Це може стосуватися не лише гліцерину, але й інших медичних засобів.
Згідно з Державним реєстром лікарських засобів України гліцерин є призначеним для зовнішнього або фармацевтичного застосування. Строк його придатності визначається двома або п'ятьма роками в залежності від тари. Медичні заклади зазвичай включають гліцерин до обліку як сировину на субрахунку 201 "Сировина і матеріали".
Прострочений гліцерин слід вилучити, списати й утилізувати відповідно до Закону України "Про лікарські засоби" від 04.04.1996 № 123/96-ВР. Попередньо варто перевірити залишки цього засобу у всіх матеріально відповідальних осіб (МВО), які його отримували. Всі ці операції мають бути відображені в документах і бухгалтерському обліку. Для полегшення цього процесу можна скористатися розробленим алгоритмом.
Процедура списання прострочених лікарських засобів: ефективний алгоритм
Крок 1. Проведення інвентаризації
Матеріально відповідальні особи (МВО) відділень, постів та маніпуляційних кімнат, де виявлено прострочений лікарський засіб, повинні повідомити керівника про це негайно, щоб розпочати інвентаризацію.
Проведення інвентаризації у день виявлення простроченого засобу є обов'язковою вимогою згідно з Положенням про інвентаризацію активів та зобов'язань (підпункт 5 пункту 7 розділу I), затвердженого Мінфіном наказом від 02.09.2014 № 879. Обсяг інвентаризації визначає керівник медичного закладу.
Важливо перевірити всі МВО, які отримували гліцерин, для отримання повної інформації про наявні запаси гліцерину, які є як придатними, так і простроченими. З щодо простроченого гліцерину слід скласти окремий інвентаризаційний опис. Крім того, інвентаризаційна комісія повинна скласти акт про наявність лікарських засобів, які не підлягають подальшому використанню, відповідно до форми, наведеної у додатку 1 до Правил утилізації та знищення лікарських засобів, затверджених МОЗ наказом від 24.04.2015 № 242 (Правила № 242).
Крок 2. Вилучення простроченого засобу
Прострочений гліцерин повинен бути вилучений з місць зберігання згідно з накладними-вимогами на внутрішнє переміщення. Кількість вилученого гліцерину повинна відповідати кількості, вказаній у акті про наявність лікарських засобів, які не підлягають подальшому використанню.
Важливо зазначити, що заборонено продовжувати термін придатності, перепаковувати чи перемарковувати прострочені лікарські засоби. За порушення цього правила винні особи можуть нести дисциплінарну, адміністративну, цивільно-правову чи кримінальну відповідальність (згідно зі статтею 27 Закону №123).
Вилучений гліцерин передається працівникові, який веде первинний облік відходів, і він відповідає за нього до моменту передачі на утилізацію. Для тимчасового зберігання непридатного гліцерину слід виділити спеціальне приміщення чи зону, розмістивши його окремо від інших придатних лікарських засобів і медичних виробів.
У підприємства, що взяло на себе утилізацію непридатних лікарських засобів, повинно мати ліцензію на господарську діяльність у сфері поводження з небезпечними відходами.
Крок 3. Списання простроченого засобу
На підставі акта про наявність лікарських засобів, які не підлягають подальшому використанню, складається акт списання, в якому вказується:
- Кількість непридатного гліцерину;
- Вартість за одиницю та загальна вартість.
Вартість відноситься до інших витрат операційної діяльності (згідно з абзацом 6 пункту 2.1 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів, затверджених Мінфіном наказом від 10.01.2007 № 2; надалі - Рекомендації № 2).
Запаси при вибутті оцінюються згідно з методом, визначеним в обліковій політиці медичного закладу відповідно до пункту 16 П(С)БО 9 "Запаси" та пункту 2.15 Рекомендацій № 2.
Нестачі та втрати запасів, які виникають в межах норм природного убутку під час зберігання, або надмірні від норм природного убутку, визнаються витратами за звітний період. Фактичну собівартість їх відображається за дебетом "Нестачі і втрати від псування цінностей" (згідно з абзацом 2 пункту 5.7 Рекомендацій № 2).
Необхідно визначити особу, вину за яку може бути встановлено. Це може бути працівник, який планував надлишковий обсяг лікарських засобів, використовував або видаляв свіжі лікарські засоби, залишаючи старі на потім і таке інше.
Якщо суму транспортно-заготівельних витрат визначено на окремому субрахунку обліку запасів, вона повинна розподілятися кожного місяця між залишком запасів на кінець місяця і сумою запасів, які вибули протягом місяця (згідно з абзацом 6 пункту 9 П(С)БО 9 "Запаси", пунктом 5.6 Рекомендацій № 2).
Суму транспортно-заготівельних витрат, яка належить запасам, що вибули, визначають як добуток середнього відсотка транспортно-заготівельних витрат та вартості запасів, що вибули.
Середній відсоток обчислюється як відношення суми транспортно-заготівельних витрат на початок місяця і за місяць до суми вартості запасів на початок місяця і тих, що надійшли протягом місяця.
Крок 4. Розрахунок зобов'язань з ПДВ
Крок 4 стосується медичних закладів, які є платниками ПДВ. Під час придбання гліцерину такий заклад відносив суму ПДВ до податкового кредиту з метою використання гліцерину у господарській діяльності.
Після списання медикаментів в КНП простроченого гліцерину маєте утилізувати його. Податківці не вважають утилізацію операцією з господарської діяльності. Тому медичний заклад на дату списання простроченого гліцерину нараховує зобов'язання з ПДВ згідно з підпунктом "г" пункту 198.5, пунктом 189.1 Податкового кодексу України (ПК).
Зобов'язання з ПДВ визначаються на дату початку фактичного використання придбаної партії гліцерину, яке підтверджують первинні документи (підпункт 9 пункту 198.5 ПК).
У місяці списання медичний заклад зобов'язаний скласти на гліцерин зведену податкову накладну та зареєструвати її у ЄРПН.
Крок 5. Утилізація та звітність
Медичний заклад, ймовірно, вже уклав договір про утилізацію з підприємством, яке має ліцензії на господарську діяльність у сфері поводження з небезпечними відходами. Відходи на утилізацію передавайте у строки, визначені договором.
Процедура списання лікарських препаратів із закінченим терміном придатності: проведення
Списуємо та оплачуємо утилізацію простроченого гліцерину
Під час інвентаризації виявлено 10 флаконів простроченого гліцерину (25 г). Комісія вилучила засіб з обігу та склала акт про наявність лікарських засобів, які не підлягають подальшому використанню.
Бухгалтер оцінив вибулі лікарські засоби за методом першим прийшов — першим вийшов (FIFO) відповідно до облікової політики медичного закладу. Вартість одиниці складає 12,75 грн (без ПДВ).
Гліцерин передали на утилізацію, перерахувавши відповідному підприємству аванс у розмірі 100%, що становить 300,00 грн (з ПДВ). Після завершення утилізації сторони підписали акт про надання послуг з утилізації на суму 300,00 грн (з ПДВ).
Вартість списаного гліцерину та витрат на його утилізацію зараховуються на рахунок операційної діяльності. Кореспонденція між субрахунками бухгалтерського обліку подана в Таблиці.
Крок 6. Оприбуткуйте склотару
Подальші дії зі склотарою після ліквідації несправного лікарського засобу. Утилізаційне підприємство здійснює такі опції:
- Здезінфікує та поверне склотару медичному закладу.
- Не поверне склотару, а замість цього відшкодує вартість.
Зареєструйте в обліку склотару за допомогою Дебетового запису на субрахунок 209 "Інші матеріали" та Кредитового запису на субрахунок 716 "Відшкодування раніше списаних активів". Це необхідно, якщо вартість склотарі не була облікована окремо, а включена у вартість лікарського засобу.
Для реалізації склотари введіть Дебетовий запис на субрахунок 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" та Кредитовий запис на субрахунок 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів". Визначте собівартість реалізованої склотари за допомогою Дебетового запису на субрахунок 943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів" та Кредитового запису на субрахунок 209 "Інші матеріали".
Медичний заклад повинен розробити та впровадити власний Порядок приймання, зберігання, відпуску (переміщення), списання використаних лікарських засобів та медичних виробів. Розробіть цей документ, керуючись НП(С)БО 9 "Запаси", Рекомендаціями № 2 та Методичними рекомендаціями щодо ведення обліку лікарських засобів та медичних виробів у закладах охорони здоров’я, затвердженими наказом МОЗ від 09.09.2014 № 635. Врахуйте особливості медичного закладу.
Списання прострочених лікарських засобів: відображення ПДВ
Розпочнемо з основних правил. Платник зобов'язаний нараховувати компенсуючі податкові зобов'язання в таких випадках:
- Придбав товари, послуги або необоротні активи із ПДВ, отримавши відповідно право на податковий кредит.
- Використовує придбане у неоподатковуваних операціях або в негосподарських цілях.
Це визначено пунктом 198.5 Податкового кодексу України.
Компенсуючі податкові зобов'язання слід нараховувати за тарифом ПДВ, який був застосований при придбанні товару, послуги або активу. Наприклад, якщо товар придбано із ставкою ПДВ 7%, згідно з пунктом 198.5 Податкового кодексу України, компенсуючі податкові зобов'язання також слід нараховувати за ставкою 7% (літера І ПКУ ДПС від 06.09.2019 № 63/6/99-00-04-07-03-15/ІПК).
У випадку придбання товарів чи послуг без ПДВ, підстав для нарахування компенсуючих податкових зобов'язань немає.
