Бухгалтерський облік страхування майна на підприємстві

12 November 2023

Ніхто не може бути на 100% захищеним від подій, які можуть призвести до знищення або пошкодження майна, втрат через викрадення, аварії чи умисне пошкодження третіми особами. Жодна система сигналізації чи служба охорони не може гарантувати абсолютну безпеку. Навіть досвідчений водій може зіткнутися з ризиком потрапити у дорожньо-транспортну пригоду на автомобілі підприємства. У таких обставинах страхування майна стає ефективним засобом зменшення ризиків втрат для суб'єкта господарювання. Сучасні консультації охоплюють нюанси обліку майнового страхування для підприємств.

Термінологія страхування в контексті бухгалтерії

Бухгалтер, відповідальний за облік страхування майна, повинен мати розуміння ключових термінів у галузі страхування, включаючи:

1. Страхувальник: Особа або підприємство, що здійснює страхові виплати в рамках договору страхування майна. В бухгалтерії це може бути підприємство, облік якого веде бухгалтер.

2. Страховик: Страхова компанія, яка зобов'язується виплатити страхове відшкодування у разі настання страхового випадку.

3. Страхова сума: Сума, в межах якої страховик зобов'язаний виплатити компенсацію за страховий випадок. У майновому страхуванні це може бути оціночна вартість майна на момент укладання договору.

4. Страхове відшкодування: Сума, що виплачується страховиком як компенсація за збитки. Ця сума не повинна перевищувати страхову суму та розмір прямого збитку.

5. Франшиза: Частина збитків, яка не відшкодовується страховиком. Це може бути фіксована сума або умови, при яких відшкодування відбувається лише при перевищенні певної суми збитків.

Звертаємо вашу увагу!

Страхування будівельних об'єктів та їх вартості

Підрядна організація здійснила витрати на страхування ризиків випадкового знищення чи пошкодження об'єкта будівництва. Дізнайтеся, чи необхідно включати ці витрати до собівартості будівництва і списувати їх на дебет рахунку 23 "Виробництво".

КАСКО як приклад майнового страхування

Комплексне автострахування, відоме як КАСКО (ісп. Casco – шолом), є прикладом добровільного страхування автомобіля, яке охоплює різні ризики, зокрема:

1. Дорожньо-транспортні пригоди (ДТП).
2. Незаконне заволодіння автомобілем третіми особами та інші протиправні дії.
3. Пожежа, самозагоряння, вибух.
4. Стихійні лиха, такі як повінь, град.
5. Зовнішні впливи сторонніх предметів.

КАСКО може бути повним, покриваючи всі зазначені ризики, або частковим, охоплюючи лише обрані елементи. При цьому важливо уважно вивчити умови договору, оскільки певні ситуації, такі як падіння дерева на автомобіль, можуть визначатися поза страховим випадком.

Важливо відрізняти КАСКО від страхування цивільної відповідальності (автоцивілки), оскільки перше є майновим страхуванням, тоді як друге покриває відповідальність перед третіми особами. Автокаско обов'язкове при отриманні автомобіля в кредит, але це не законодавча вимога, а практика банків.

Ретельно вивчайте умови страхування, оскільки вони можуть включати обов'язковий тест на алкоголь при ДТП, а виявлення алкоголю може вплинути на страхові виплати. Крім того, стоїть уважно розглядати умови виплат за використання снодійних або медикаментів, які можуть впливати на реакцію водія.

Необхідно мати на увазі, що страхове відшкодування обмежується сумою збитків за вирахуванням франшизи і не перевищує страхову суму.

Залишити заявку 067 341 76 94

Бухгалтерський облік витрат на страхування майна

Особливості бухгалтерського обліку майнового страхування включають наступні аспекти:

1. Капіталізація вартості страхування: Можливість включення вартості страхування до первісної вартості основних засобів при їхньому придбанні (так звана "капіталізація"), або до складу транспортно-заготівельних витрат при придбанні товарів, матеріалів і обладнання.

2. Принцип нарахування витрат: Витрати зі страхування відображаються у фінансовій звітності за період, у якому вони були фактично нараховані, а не той, в якому вони були сплачені.

3. Розподіл наперед сплачених страхових платежів: Сплачені наперед страхові внески спочатку відносяться на витрати майбутніх періодів (наприклад, річні страхові внески на наступний рік). Поступово ці суми розподіляються протягом відповідного періоду, наприклад, щомісяця.

4. Облік розрахунків із страховиком: Використання субрахунку 655 "За страхуванням майна" для реєстрації фінансових взаєморозрахунків із страховою компанією.

Включення страхових внесків у вартість придбаного майна

Розглянемо деталі включення страхових платежів до складу вартості придбаного майна в бухгалтерському обліку. Згідно національних стандартів, витрати на страхування, пов'язані з доставкою основних засобів, включаються до їхньої первісної вартості (пункт 8 П(С)БО 7 “Основні засоби”). Ці витрати акумулюються на субрахунках рахунку 15 “Капітальні інвестиції".

Також, витрати на страхування ризиків транспортування запасів включаються до складу транспортно-заготівельних витрат (пункт 9 П(С)БО 9 “Запаси"). Ці витрати можуть обліковуватися на субрахунку 289 “Транспортно-заготівельні витрати”, якщо вони пов'язані з доставкою товарів, або на субрахунках 200 “Транспортно-заготівельні витрати на запаси” чи 2011 “Транспортно-заготівельні витрати на сировину і матеріали", залежно від виду товарів.

Таким чином, облік страхових платежів при придбанні майна має наступні особливості:

1. Включення до первісної вартості лише страхування транспортних ризиків (ризик доставки).
2. Врахування лише одноразового платежу, який сплачується до чи після доставки об'єкта покупцем.
3. Якщо при доставці страхувалися інші ризики, такі витрати не включаються до первісної вартості і відносяться на витрати періоду (лист Мінфіну від 21.07.2004 № 31-17310-01-29/13178).

Бухгалтерський облік витрат на страхування

Активи, які зазнали втрат у результаті страхового випадку, реєструємо за підрахунками обліку іншої діяльності: 976 “Списання необоротних активів” або 977 “Інші витрати діяльності”.

Бухгалтерський облік доходів від страхового відшкодування майна

Розрахунки зі страховиком відображаємо на субрахунку 377 “Розрахунки з іншими дебіторами”. Щодо обліку доходів, то насьогодні в Інструкції до Плану рахунків якихось спеціальних рахунків для обліку доходу від отриманого страхового відшкодування не виділено. Отже, можливі варіанти, які й наведено у таблиці нижче.

Недоліки альтернативного підходу, який часто можна зустріти в різних консультаціях з бухгалтерського обліку, такі:

1. Відсутність дзеркальності (відповідності) доходів і витрат. Наприклад, витрати на амортизацію основних засобів відносимо до складу операційної діяльності (рахунки 23, 91, 92, 949 – залежно від призначення автівки), витрати на поточний ремонт теж будуть витратами операційної діяльності (ті ж рахунки). У такому разі віднесення на субрахунок 746 страхового відшкодування порушить таку дзеркальність – це уже неопераційна діяльність. Таке відшкодування, по-суті, є компенсацією ремонту. Це допустимо лише, якщо основний засіб втрачений і списується.

2. Некоректне наповнення операційної діяльності. Якщо оборотний актив, наприклад сільськогосподарську продукцію, зерно було втрачено внаслідок стихійного лиха, то таку ситуацію аж ніяк не можна пов’язувати з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг, чим є операційна діяльність. Такі збитки обліковуються з використанням субрахунку 977 “Інші витрати діяльності”. Так, в Інструкції до Плану рахунків у поясненні до рахунку 97 “Інші витрати” прямо вказано, що на його субрахунках ведеться облік витрат, які не пов’язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг. Отже, й страхове відшкодування таких активів не може бути на субрахунку 716 “Відшкодування раніше списаних активів”, а тільки на субрахунку 746 “Інший дохід”.

3. Помилкова сама ув’язка субрахунку 746 “Інший дохід” лише з необоротними активами. Цей субрахунок насправді може стосуватися щодо всіх доходів, пов’язаних як з оборотними, так і з необоротними активами, так і зі списанням кредиторської заборгованості.

Враховуючи наведені вище недоліки, краще обрати рекомендований підхід (див. таблицю). Загальна рекомендація при цьому така: рахунки для обліку доходів від страхового відшкодування підбирайте дзеркально. Тобто якщо витрати були операційною діяльністю, то й доходи мають бути операційною діяльністю. Якщо списання було через інші витрати, то й страхове відшкодування має бути через рахунок інших доходів.

Увага: Субрахунок 716 можна використати лише для страхового відшкодування оборотних активів. Субрахунок 719 більш універсальний – для відшкодування будь-яких активів.

Наприклад, у ситуації коли запаси списуються внаслідок крадіжки. Така ситуація не пов’язана з обставинами непереборної сили (неопераційна діяльність). За правилами обліку списання таких запасів здійснюється через рахунок 947 (операційна діяльність), тому для страхового відшкодування у даному разі можна субрахунок 719 “Інші доходи від операційної діяльності” або 716 “Відшкодування раніше списаних активів”.

Бухгалтерський облік страхування орендованого майна

Орендодавець реєструє суму страхових витрат на субрахунку 949 “Інші операційні витрати”, якщо здача майна в оренду не є його основною діяльністю. У випадку, коли ця діяльність є основною, облік витрат здійснюється на рахунку 23 “Виробництво”, а подальше списання витрат відбувається на субрахунок 903 “Собівартість реалізованих робіт, послуг”.

Важливо відзначити, що компенсація орендодавцю витрат на страхування об’єкта підпадає під оподаткування ПДВ. Якщо орендодавець отримує компенсацію від орендаря, цей дохід реєструється на субрахунку 719 “Інші доходи операційної діяльності”. Варто врахувати, що згідно з поглядом податкових органів, така операція підлягає оподаткуванню ПДВ аналогічно компенсації за комунальні послуги (лист ДФС від 04.08.2016 № 26595/7/99-99-15-03-02-17; лист ДФС від 06.01.2017 № 200/Р/99-99-13-01-02-14).

Податковий облік страхування майна

Податок на прибуток: вартість страхових внесків для майнового страхування повністю враховується при визначенні оподатковуваного прибутку і не є об'єктом податкових різниць для великих платників. Це стосується як виробничих, так і невиробничих активів. Податковий кодекс не передбачає жодних коригувань. Зазначте, що отримання страхового відшкодування призводить до збільшення фінансових результатів суб'єкта оподаткування та відповідно до цього - податку на прибуток.

ПДВ: операції зі страхування не обкладаються ПДВ, тому при купівлі страхових послуг податкового кредиту з ПДВ не виникає (згідно з п. 196.1.3 ПКУ). Проте платникам ПДВ слід уникати ситуацій, коли страхове відшкодування перераховується не особисто страхувальнику, а, наприклад, виконавцю ремонтних робіт. Це може призвести до виникнення податкових зобов'язань з ПДВ для страхувальника.

Єдиний податок: страхове відшкодування враховується у доході суб'єкта єдиного податку, і з нього слід сплатити відповідний податок. Навіть якщо відшкодування перераховується не страхувальнику, а іншій організації (наприклад, СТО), оподаткування залишається обов'язковим. Передбачено, що будь-які отримані грошові доходи, включаючи страхове відшкодування, підлягають оподаткуванню для суб'єктів єдиного податку. Важливо, що дата отримання доходу - це дата зарахування коштів на рахунок єдиноподатника.

Увага: навіть якщо страхове відшкодування перераховується іншій організації, оподаткування залишається обов'язковим для суб'єктів єдиного податку. Щоб уникнути непорозумінь, краще, щоб страхове відшкодування спочатку надходило на рахунок страхувальника, а вже потім він мав можливість перераховувати кошти виконавцям ремонтних робіт.

Документація для отримання страхового відшкодування та обліку доходу

Визначення страхового відшкодування здійснюється страховою компанією на підставі страхового акта (аварійного сертифіката), який складає страховий комісар – представник страхового підприємства (згідно зі статтею 25 Закону про страхування).

Отриманий дохід визнається та реєструється в обліку з моменту узгодження суми страхового відшкодування, тобто на дату укладення страхового акта.

Зверніть увагу: у бухгалтерському обліку дохід від страхового відшкодування фіксується на дату створення страхового акта, а не на дату отримання коштів від страхової компанії.

Однак для єдиноподатників дата визнання доходу в податковому обліку може відрізнятися від бухгалтерського підходу, оскільки в податковому обліку це стається на момент отримання відшкодування (як було вказано вище щодо оподаткування).

Страхування майна: бухгалтерський облік

Розглянемо бухгалтерський облік страхування майна підприємства, взявши за приклад КАСКО-страхування автомобіля.

• Облік страхування майна підприємства на прикладі КАСКО-страхування автомобіля

Залишити заявку 067 341 76 94