Умови перебування на єдиному податку 4 групи: оподаткування, термін сплати
22 January 2025
Якщо ви плануєте перейти на єдиний податок 4 групи, важливо розуміти всі умови та переваги цього режиму. Наша компанія готова запропонувати вам кваліфіковані послуги з бухгалтерського обліку, щоб допомогти оптимізувати ваш бізнес. Замовте консультацію бухгалтера вже сьогодні!
Єдиний податок 4 групи для юридичних осіб у 2025 році
Для того щоб підтвердити статус платника єдиного податку 4 групи на 2025 рік або перейти на цю систему оподаткування з іншої, сільгосптоваровиробники повинні подати річну звітність до 20 лютого 2025 року (пп. 295.9.1, пп. 298.8.1 ПК).
Анулювання реєстрації
Податкова служба може самостійно анулювати реєстрацію єдинників, які у 2024 році були на цій системі, але не надали необхідну звітність (див. пп. 5 п. 299.10 ПК).
Звітність для податкової
Відповідно з пп. 298.8.1 ПК сільгосптоваровиробник має подати до податкового органу за місцезнаходженням:
- Загальну декларацію на 2025 рік щодо усієї площі земельних ділянок та/або земель водного фонду, з яких справляється єдиний податок.
- Інформацію (довідку) про наявність земельних ділянок.
- Розрахунок частки сільгосптоваровиробництва з показниками доходу за 2024 рік.
Окремі комплекти звітності
Крім того, за кожним місцем реєстрації земельних ділянок та/або земель водного фонду необхідно подати окремі комплекти звітності:
- Звітну декларацію на 2025 рік за всіма земельними ділянками та/або землями водного фонду цього місця реєстрації місця.
- Інформацію (довідку) про наявність земельних ділянок.
- Розрахунок частки сільгосптоваровиробництва з показниками доходу за 2024 рік.
Розрахунок частки має бути поданий за формою, затвердженою Наказом Мінфіну від 26.12.2011 № 772.
Форми декларацій
Декларації та довідки надаються за формою, затвердженою Наказом Мінфіну від 19.06.2015 № 578, із внесеними змінами Наказом Мінфіну від 24.11.2022 № 752, яка оновлює цю форму.
Реєстрація платника
Після подачі декларацій здійснюється реєстрація платника єдиного податку 4 групи, яка здійснюється шляхом внесення відповідних записів до Реєстру платників ЄП (див. п. 299.1 ПК).
Запит на витяг з Реєстру
Для отримання витягу з Реєстру сільгосптоваровиробник має подати податковий запит, форму якого затверджено Наказом Мінфіну від 16.07.2019 № 308 (п. 299.9 ПК). Витяг надається протягом одного робочого дня з моменту надходження запиту.
Єдиний податок 4 групи для фізичних осіб-підприємців у 2025 році
Підтвердження статусу платника
Фізичні особи-підприємці (ФОП) повинні підтвердити свій статус платника єдиного податку цієї 4 групи, якщо вони використовували систему у 2024 році або хочуть перейти на неї з початку 2025 року. Для цього необхідно подати до податкового органу за місцем реєстрації, у тому числі за місцем обліку, звітність до 20 лютого 2025 року:
- Загальну декларацію на 2025 рік щодо всіх земельних ділянок та/або земель водного фонду, з яких виплачується єдиний податок.
- Інформацію (довідку) про наявність земельних ділянок.
Бухгалтерський облік єдиного податку 4 групи
Відповідно з пп. «і» п. 2.21 Методрекомендацій № 132 (Методичні рекомендації з планування, обліку та розрахунку собівартості сільськогосподарських підприємств, затверджені наказом Мінагрополітики України від 18.05.2001 № 132), сума нарахованого єдиного податку 4 групи включається до загальновиробничих витрат.
Це нарахування показано проводкою: Дт 91 Кт 641.
Розподіл витрат
Наприкінці звітного періоду (року) сума податку розподіляється між об’єктами обліку витрат на продукцію рослинництва пропорційно до площі сільськогосподарських угідь (ріллі, синожатей, пасовищ, багаторічних насаджень та перелогів), зайнятих відповідними культурами. У рибницьких, рибальських та рибальських господарствах розподіляється відповідно до площі земель водного фонду, використаних для розведення, вирощування та використання вилову риби у внутрішніх водосховищах (озерах, ставках та водосховищах). Це відображається проводкою: Дт 23 Кт 91.
Єдиний податок 4 групи: як оподатковується
Оцінка бази оподаткування
Базою для розрахунку єдиного податку (ЄП) 4 групи є нормативна грошова оцінка (НГО) одного гектара сільськогосподарських угідь, таких як рілля, синожаті, пасовища та багаторічні насадження. Ця оцінка враховує коефіцієнти індексації, які є станом на 1 січня базового податкового року відповідно до норм, встановлених статтею 289 Податкового кодексу України (пункт 292-1.2 ПК).
Згідно з даними, опублікованими на сайті Держгеокадастру та відомостями Державної служби статистики України, індекс споживчих цін за 2024 рік становить 112%. Таким чином, коефіцієнт індексації НПО на 2024 рік дорівнює 1,12. Цей коефіцієнт до всіх категорій земель та видів угідь.
Винятки з бази оподаткування
До бази оподаткування не включаються земельні ділянки, які:
- знаходиться в консервації;
- забруднені вибухонебезпечними предметами;
- непридатні для використання через ризик їх забруднення вибухонебезпечними предметами.
Об'єкт оподаткування єдиного податку 4 групи
Визначення об'єкта оподаткування
Згідно з пунктом 292-1.1 Податкового кодексу України, об’єктом оподаткування для єдиного податку 4 групи є площа сільськогосподарських угідь, таких як рілля, синожаті, пасовища та багаторічні насадження, а також землі водного фонду, до яких належать внутрішні води, озера, ставки. та водосховища. Ці ділянки повинні бути у власності сільгосптоваровиробника або надані йому в користування, включаючи орендовані землі.
Права на землю
Відповідно до статей 125 та 126 Земельного кодексу України, право власності або користування землею залишаються лише після їх державної реєстрації.
Це означає, що земельні ділянки, на які не укладено договори оренди або договори укладені, але не зареєстровані відповідно до чинного законодавства, не включаються до об’єкта оподаткування для ЄП 4 групи. Податкова служба також підтверджує це в підкатегорії 108.02.02 ЗІР, відповідаючи на запитання: «Чи включаються до об’єкта оподаткування юридичні особи – платники ЄП 4 групи земельних ділянок, які фактично використані платником, але договори оренди яких не зареєстровані належним чином?»
Які умови перебування на єдиному податку 4 групи
Юридичні особи на єдиному податку 4 групи
відповідно до підпунктів 14.1.262 і 4 пункту 291.4 Податкового кодексу України, щоб юридична особа могла перебувати на єдиному податку 4 групи, частка сільськогосподарського товаровиробника за попередній податковий рік повинна становити не менше 75%.
У випадку, якщо у 2024 році не менше 30% земельної площі протягом шести і більше місяців знаходилося на окупованій території або в зоні бойових дій, для продовження перебування на ЄП 4 груп у 2025 році частка сільськогосподарського товаровиробника на 2024 рік має бути не менше 50% (підпункт 10.1 підрозділу 8 розділу ХХ ПК).
Ця разом частка у Розрахунку частки, яка видається з річною звітністю.
Розрахунок частки сільгосптоваровиробництва
Для розрахунку використовує показники доходів з попереднього року. Наприклад, для того, щоб залишитися на ЄП 4 групи у 2025 році, потрібно отримати доходи 2024 року.
Джерелом інформації для заповнення Розрахунок є даними бухгалтерського обліку. Додаткова служба вказує на це у відповіді на запитання підкатегорії 108.02.01 ЗІР: «На основі яких даних юридична особа заповнює розрахунок частки сільгосптоваровиробництва?»
Заповнення Розрахунку не є складним. У формі Розрахунку наведено джерела інформації для кожного рядка. Проте деякі рядки можуть викликати питання, зокрема підрядки рядка 3.
Специфіка рядків Розрахунку
У рядку 3.1 (Сума утриманих з держбюджету коштів фінансової підтримки) вказується бюджетна дотація відповідно до статті 16-1 Закону № 1877-IV. Інші види державної підтримки в цьому рядку не враховуються. Це означає, що суми, отримані з державного бюджету в рамках інших програм, сюди не записуються, так само як і коштують, отримані з місцевого бюджету.
У рядку 3.4 зазначається сума доходу, що не перевищує залишкової вартості, від реалізації основних засобів, які перебували на балансі більше 24 місяців до продажу. Перебування на балансі означає, що засоби були у складі основних засобів на рахунку 10. Наприклад, якщо вартість залишків основного продукту становить 100 000 грн, а його продажна ціна 130 000 грн (без ПДВ), у рядку 3.4 вказується вартість залишків – 100 000 грн. . Якщо ж продажна ціна становить 90 000 грн (менше залишкової), вартість у рядку 3.4 записується 90 000 грн.
Пільги для платників єдиного податку 4 групи
Зазначимо, що платники єдиного податку 4 групи звільнені від сплати рентної плати за спеціальне використання води та земельного податку, але вони зобов’язані сплачувати ПДВ та ПДФО.
Єдиний податок для фізичних осіб на 4 групі
Умови для ФОП
Відповідно до підпункту 14.1.235 та пункту 291.4 Податкового кодексу України фізична особа-підприємець (ФОП) може обрати четверту групу єдиного податку за певними умовами:
-
Діяльність у фермерському господарстві : ФОП зобов’язаний вести свою діяльність виключно в межах зареєстрованого фермерського господарства, що відповідає Закону України «Про фермерське господарство» (від 19.06.2003 № 973-IV).
-
Виробництво та продаж : Основними напрямками діяльності ФОП є вирощування, відгодівля сільгосппродукції, її збирання, вилов, переробка та продаж власновирощеної або відгодованої продукції.
-
Місце провадження господарської діяльності : Вся господарська діяльність (за постачанням) має здійснюватися за місцем податкової адреси.
-
Обмеження щодо найманої праці : ФОП не має права на використання найманих працівників.
-
Склад членів фермерського господарства : Членами ФГ можуть бути тільки родичі, відповідно до визначення в ч. 2 ст. 3 Сімейного кодексу України.
-
Площа земель : Сільськогосподарського угіддя або земельні ділянки водного фонду, що належать членам ФГ, повинні бути не менше 0,5 гектара, але не перевищувати 20 гектарів.
Ці умови сформульовані досить загально, що можна призвести до різноманітних непорозумінь у практиці.
Приклади можливих непорозумінь
Виробництво та надання послуг
Наприклад, якщо ФОП має зайнятися вирощуванням сільгосппродукції, чи може він надавати сільгосппослуги? За буквальним тлумаченням норм ПК, надання послуг, наприклад, збирання врожаю для сторонніх виробників, може призвести до втрати права на єдиний податок четвертої групи.
Площа земель
Ще один приклад: у членів ФГ більше 20 гектарів землі, але для діяльності ФОП використовується менше 20 гектарів, а інші ділянки, якщо орендуються стороннім агровиробникам, за буквальним розумінням норми ПК ФОП не можна залишитися на єдиному податку групи 4, оскільки умови вказують на обсяг землі. у власності та користуванні, а не на її фактичне використання.
Питання щодо найманої праці
Також важливі питання щодо заборони на користування найманою працею. Під найманою працею намагаються залучити працівників за трудовими договорами, що дійсно заборонено. Протест, немає перешкод для залучення працівників за цивільно-правовими договорами. Важливо пам'ятати, що згідно з нормами пп. 164.2.2 та п. 297.3 ПК, при виплаті винагороди таким працівникам ФОП зобов’язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військовий збір (ВЗ), а також зазначити ці виплати у додатку 4ДФ Додаткового розрахунку.
Коли сплачувати єдиний податок 4 групи
Відповідно до підпункту 295.9.2 Податкового кодексу України, платники єдиного податку четвертої групи зобов'язань зобов'язані сплачувати податок щоквартально протягом 30 календарних днів, що наступають за останній день податкового (звітного) кварталу. Ставки податку встановлені наступним чином:
| Квартал | Ставка податку | Термін сплати |
|---|---|---|
| I квартал | 10% | до 30 числа квітня |
| II квартал | 10% | до 30 числа липня |
| III квартал | 50% | до 30 числа жовтня |
| IV квартал | 30% | до 30 числа січня наступного року |
Сплата податку на отримання коштів на рахунок місцевого бюджету за місцем розташування земельної ділянки.
Звільнення від сплати податку
З 1 березня 2023 року платники четвертої групи вивільняються від нарахування та сплати єдиного податку, якщо площі сільськогосподарського угіддя або земель водного фонду знаходяться на тимчасово окупованих територіях або в зонах активних бойових дій. Це правило стосується як власників землі, так і орендарів. Пільга діє до моменту звільнення території або завершення бойових дій. Однак вона не розширюється на земельні ділянки, які знаходилися під активними бойовими діями або тимчасовою окупацією Російської Федерації до 1 травня 2022 року (пп. 69.33 підрозд. 10 розд. ХХ ПК).
Коригування податкових зобов'язань
Зміни до Податкового кодексу внесені на підставі Закону України від 11 квітня 2023 року № 3050. У зв’язку з цим платники мають можливість коригувати нараховані податкові зобов’язання з єдиного податку четвертої групи на період з березня 2022 року до 2023 року. Це можна зробити шляхом подання уточнюючих податкових декларацій за відповідний період.
