Урахування основних засобів 2024-2025: від їх набуття до відрахування

• Акт введення в експлуатацію основних засобів ЗАВАНТАЖИТИ

• Акт приймання-передачі основних засобів ЗАВАНТАЖИТИ

• Акт списання основних засобів ЗАВАНТАЖИТИ

Облік основних засобів у бюджетних установах

Облік основних засобів у бюджетних установах відрізняється від обліку в недержавних організаціях, оскільки регулюється іншими законодавчими документами. Наприклад, бюджетні установи обліковують основні засоби відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 121 "Основні засоби" та Методичних рекомендацій щодо його застосування.

Однак, навіть озброївшись стандартами та рекомендаціями, все одно можна припуститися помилок. Не всі придбані або отримані активи, які можна класифікувати як основні засоби за всіма стандартами, слід відображати в бухгалтерському обліку як основні засоби. Розглянемо, що це за активи.

Придбання основних засобів

Після введення основних засобів у експлуатацію вони стають активами. До цього моменту, витрати на їх придбання або створення обліковуються як капітальні інвестиції на спеціальних субрахунках:

1. 1311 - для основних засобів.
2. 1312 - для інших необоротних матеріальних активів.

Під час обліку основних засобів 2024-2025 в частині акумулювання витрат на їх придбання чи створення, також використовуються такі субрахунки, як 2113 або 6211, і це відображається у меморіальних ордерах:

1. Субрахунок 4 - "Накопичувальна відомість за розрахунками з дебіторами", коли установа спершу оплачує товари й послуги, а отримає їх пізніше.
2. Субрахунок 6 - "Накопичувальна відомість за розрахунками з кредиторами", коли установа спершу отримала товари або послуги, а оплату здійснює пізніше.

Крім того, Методрекомендації № 11 містять настанови щодо групування витрат на будівництво, виготовлення, створення та поліпшення кожного основного засобу за певними напрямами, такими як:

1. Проектно-вишукувальні роботи.
2. Будівельні роботи.
3. Роботи з монтажу устаткування.
4. Придбання устаткування, що потребує монтажу.
5. Придбання устаткування, що не потребує монтажу, інструментів та інвентарю.
6. Інші капітальні роботи і витрати.

Ці вказівки вирішують питання групування витрат на будівництво і створення основних засобів.

Однак Міністерство фінансів не розробило відповідної форми. Тому необхідно розробити та доповнити порядок організації рахунків агентств картою аналітичного обліку незавершених капітальних інвестицій.

Популярні послуги компанії:

• Юридична адреса в Україні;
• Юридична адреса у Києві та області;
• Послуги бухгалтера;
• Бухгалтерські послуги;
• Фінансова звітність ФОП. 

Замовити дзвінок 

Бухгалтерський облік основних засобів: капітальні інвестиції

Облік основних засобів і інших необоротних матеріальних активів неможливий без використання субрахунків 1311 і 1312, оскільки спочатку ми накопичуємо витрати, що в результаті формують капітальні інвестиції в активи. Зазвичай, первинними документами для реєстрації таких операцій є накладна, акт виконаних робіт, акт наданих послуг (наприклад, з транспортування, монтажу тощо).

Основні засоби у бухгалтерському обліку відображаються на рахунку 10, а інші необоротні матеріальні активи – на рахунку 11 після їх введення в експлуатацію. Для цього нам необхідний акт введення в експлуатацію основних засобів. Після його схвалення формується відповідна інвентарна картка, яка включає:

1. Інвентарну картку обліку основних засобів.
2. Картку групового обліку основних засобів.
3. Документ обліку тварин і багаторічних насаджень.

Форми цих документів та порядок їх складання визначені наказом Мінфіну від 13.09.2016 № 818.

Введення в експлуатацію основних засобів: проводки

Облік основних засобів в бюджетних установах 2024-2025 буде різним, залежно від того, чи були ці засоби:

1. Придбані.

2. Отримані безоплатно.

Облік придбаних основних засобів ми вже розглянули раніше. Тепер розглянемо облік безоплатного отримання від різних джерел, таких як інші установи або установи в межах одного органу управління майном.

Замовити дзвінок 

Безоплатне отримання основних засобів: проводки

У разі безоплатного отримання ці операції відображаються відповідно до форми Акта приймання-передачі основних засобів, затвердженої Наказом Міністерства фінансів № 818 від 13 вересня 2016 року, або відповідно до форми Акта приймання-передачі, наведеної у Додатку до "Порядку подання та розгляду пропозицій щодо передачі об'єктів із спільної власності у державну власність, утворення та роботи комісії з питань передачі об'єктів у державну власність", затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 вересня 1998 року № 1482. Передача реєструється відповідно до форми акта приймання-передачі, передбаченої у Додатку до "Порядку утворення та діяльності комісії з питань передачі об'єктів права спільної власності у державну власність", затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України № 1482 від 21 вересня 1998 року.

Порядок обліку основних засобів вимагає визнання доходом не тільки вартості основних засобів, отриманих безоплатно ззовні, але й вартості основних засобів, отриманих у результаті уцінки основних засобів, а також вартості основних засобів, виявлених під час інвентаризації як надлишки Якщо основні засоби отримані у результаті уцінки основних засобів, або під час інвентаризації отримані як надлишки, використовується субрахунок 7112 "Дохід від визнання активів, не відображених у балансі", в іншому випадку - 7511.

Безоплатне отримання основних засобів від списання: проводки

 

Основні засоби бюджетних установ обліковуються на підставі актів на списання основних засобів, актів введення в експлуатацію та інвентарних карток. Якщо в результаті інвентаризації виявлено надлишки основних засобів, вони оприбутковуються на підставі протоколу інвентаризаційної комісії, акта оцінки, акта введення в експлуатацію та інвентарної картки.

Під час експлуатації необоротних активів вони поступово втрачають свої первинні характеристики через зношування. Тому в обліку основних засобів обов'язково нараховується амортизація.

Замовити дзвінок 

Сума амортизації для необоротних активів розраховується як різниця між їх первісною або переоціненою вартістю та їх ліквідаційною вартістю. Цей розрахунок виконується у відповідності до форм, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13 вересня 2016 року під номером 818.

Нарахування амортизації може бути призупинено на період проведення реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання або консервації основних засобів. Підставою для цього є акт передачі на ремонт, реконструкцію або модернізацію. У такому разі амортизацію не нараховують протягом місяця, наступного за місяцем, коли основний засіб був переданий на проведення зазначених робіт.

Облік основних засобів – амортизація: проводки

 

Для поновлення нарахування амортизації потрібний акт приймання відремонтованих, реконструйованих або модернізованих основних засобів. Форми обох актів також затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13 вересня 2016 року під номером 818.

Для забезпечення правильного обліку основних засобів 2024-2025 важливо враховувати, що амортизація нараховується на підставі нової балансової (залишкової) вартості необоротних активів та переглянутого строку їх корисного використання. Це відбувається після таких подій, як визнання втрат від зменшення корисності необоротного активу або відновлення його корисності.

Замовити дзвінок 

Облік основних засобів - реконструкція, модернізація, добудова та ремонт

Основні засоби обліковуються за первісною вартістю плюс витрати на поліпшення, реконструкцію, модернізацію, добудову та дообладнання. Оскільки ці витрати зазвичай є капітальними інвестиціями в необоротні активи, для їх обліку використовуються субрахунки 1311 та 1312.

Після завершення цих робіт необоротний актив вводиться в експлуатацію. Підставою для цього є акт приймання-передачі основних засобів, які були відремонтовані, реконструйовані або модернізовані.

Реконструкція, модернізація, поліпшення основних засобів: проводки

 

Процедури бухгалтерського обліку основних засобів вимагають, щоб первісна вартість необоротних активів була збільшена на вартість робіт з поліпшення необоротного активу та підвищення його техніко-економічних показників (тобто реконструкція, модернізація, добудова, дообладнання та модифікація). Витрати на ремонт, технічний нагляд та обслуговування класифікуються як витрати, а не як капітальні інвестиції.

У процесі організації обліку необхідно чітко визначити критерії віднесення певних робіт до поліпшень або ремонтів.

Облік основних засобів – переоцінка вартості

У випадку суттєвих розбіжностей між залишковою вартістю необоротного активу та його справедливою вартістю на річну дату балансу, установа здійснює переоцінку вартості такого активу. Крім того, у випадку, коли установа є балансоутримувачем і відповідно до частини 2 статті 8 Закону про оренду, повинна провести переоцінку основного засобу, який може стати об'єктом оренди в таких ситуаціях:

1. Балансова вартість цього об'єкта відсутня.

2. Залишкова вартість потенційного об'єкта оренди дорівнює 0.

3. Балансова вартість потенційного об'єкта оренди становить менше 10% його первісної вартості.

У процесі переоцінки піддають переоцінці всі об'єкти, які входять до групи основних засобів, до якої належить цей об'єкт. Проте, якщо розмова йде про малоцінні необоротні матеріальні активи і бібліотечні фонди, які включаються у метод амортизації 50% / 50%, то такі активи не підлягають переоцінці.

Під час переоцінки спочатку визначають індекс переоцінки, який представляє собою відношення справедливої вартості активу до його залишкової вартості. В бухгалтерському обліку основні засоби коригуються на цей індекс, а саме їх первісну вартість та суму зносу. Як результат, виникає дооцінка або уцінка, яка фіксується в акті переоцінки основних засобів і відображається на субрахунку 5311 "Дооцінка (уцінка) необоротних активів".

Замовити дзвінок 

Переоцінка та сторнування зменшення корисності

Дооцінки залишкової вартості основних засобів відносяться на капітал переоцінки. Однак для правильного обліку основних засобів необхідно пам'ятати про раніше амортизовані основні засоби. Якщо залишкова вартість була раніше амортизована, а тепер переоцінена, то переоцінена вартість визнається як дохід у сумі, що не перевищує раніше амортизовану вартість. Якщо переоцінена вартість перевищує амортизовану вартість, то переоцінена вартість визнається у капіталі як дооцінка у результаті переоцінки.

Дооцінка основних засобів: проводки

 

Облік основних засобів – уцінка й втрати від зменшення корисності Суму уцінки слід включити до складу витрат протягом звітного періоду. Однак, у випадку, коли необоротний актив раніше було дооцінено, а зараз проводиться уцінка, суму уцінки зараховуємо до зменшення капіталу в дооцінках, але не більше суми дооцінки. Якщо сума уцінки перевищує суму дооцінки, різницю включаємо до складу витрат протягом звітного періоду.

Уцінка основних засобів: проводки

 

Порядок обліку основних засобів вимагає включення втрат від зменшення корисності необоротного активу до інших витрат. У випадку, коли мова йде про раніше переоцінений необоротний актив, нарівні з віднесенням втрат від зменшення корисності до інших витрат, ми також зменшуємо балансову (залишкову) вартість цього необоротного активу.

Замовити дзвінок 

Облік основних засобів – вибуття, списання

Необоротні активи перестають бути визнаваними як активи в бухгалтерському обліку, якщо вони:

1. Ліквідовані.
2. Вибуті в зв’язку з їх реалізацією.
3. Безоплатно передані іншим установам.
4. Виявлені інвентаризацією як нестача.
5. Не відповідають критеріям визнання активом.

У разі ліквідації або виявлення як нестачі, такі необоротні активи списуються, що призводить до припинення обліку основних засобів. Операції з вибуття та списання основних засобів реєструються у меморіальному ордері № 9 "Накопичувальна відомість про вибуття та переміщення необоротних активів". Для цього використовуються такі первинні документи, як:

1. Акт приймання-передачі основних засобів.
2. Акт списання основних засобів (у випадку часткової ліквідації).
3. Акт списання транспортних засобів.
4. Акт списання вилучених документів з бібліотечного фонду і таке інше.

Вибуття основних засобів: проводки

 

У разі переоцінки об'єкта основних засобів слід враховувати, що на дату вибуття об'єкта основних засобів субрахунок 5311 "Дооцінка (уцінка) основних засобів" має кредитове сальдо за об'єктом на підставі записів з дати операції про зміну балансової вартості в інвентарній картці або іншому регістрі аналітичного обліку. Слід зазначити. Процедури обліку основних засобів вимагають, щоб переоцінена вартість була віднесена на прибуток або збиток у разі вибуття переоціненого активу.

У разі списання основних засобів, придбаних або отриманих безоплатно в результаті внутрішньої передачі в межах одного органу управління майном, їх вартість відображається на субрахунку 5512 "Накопичений фінансовий результат виконання кошторису".

Списання основних засобів: проводки

 

Якщо поліпшення, реконструкція, модернізація чи ремонт основного засобу недоцільні, але він все ще придатний для використання, це не є підставою для його списання. Доцільніше безоплатно передати такі основні засоби іншій установі.

Замовити дзвінок 

Облік основних засобів, які в результаті інвентаризації виявилися недостатніми, змінюється на облік пошкоджень. Відповідно, основні засоби списуються. У разі встановлення винної особи розраховується сума збитків, завданих установі та бюджету, яка включається в розрахунок з винною особою до повного відшкодування суми. 

Нестача основних засобів: проводки

Якщо особа, відповідальна за нестачу, не встановлена, основні засоби списуються, а сума збитків обліковується на позабалансовому рахунку 073 "Невідшкодовані нестачі та втрати від псування цінностей розпорядників бюджетних коштів" до моменту встановлення винної особи, після чого відшкодування або процедура завершується.

Замовити дзвінок