Утримання із заробітної плати

08 September 2023

При кожній виплаті зарплати бухгалтер утримує податок на доходи фізичних осіб та ВЗ. Також можуть бути зроблені додаткові відрахування на профспілкові внески та надбавки на утриманців. Зверніться до готових прикладів, щоб переконатися, що всі суми розраховані правильно. На додаток до відрахувань, подумайте про розрахунок єдиного соціального внеску із заробітної плати.

Утримання із заробітної плати

Утримання із заробітної плати означає ті суми, які знімаються з виплати заробітної плати під час її виплати. Це включає в себе наступні складові:

1. Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО): Обов'язковий податок, який сплачується з доходів працівника.

2. ВЗ: Збір, який сплачується на потреби країни.

3. Інші неподаткові утримання: Сюди включаються виплати, такі як аліменти, добровільні відрахування до недержавних пенсійних фондів та інші суми, які можуть бути утримані з зарплати.

Коли з нарахованої зарплати (звільненої як "зарплата «брудними»") віднімають ПДФО, ВЗ та інші утримання (якщо вони є), результат називається "зарплатою «чистими»" (або "на руки", "до видачі").

Популярні послуги компанії:

• Юридична адреса в Україні;
• Юридична адреса у Києві та області;
• Послуги бухгалтера;
• Бухгалтерські послуги;
• Фінансова звітність ФОП. 

Залишити заявку 067 341 76 94

Спосіб Обчислення ПДФО на 2024 рік

Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) нараховується з заробітної плати і подібних до неї виплат, таких як лікарняні та дивіденди по привілейованим акціям, за ставкою 18%, згідно з пунктом 167.1 Податкового кодексу України (ПК). Сума податку розраховується за такою формулою:

ПДФО = Заробітна плата × 18%

Але, якщо працівник має право на податкову соціальну пільгу (ПСП), то формула трохи змінюється. У цьому випадку сума ПДФО зараховується в меншому обсязі:

ПДФО = (Заробітна плата – ПСП) × 18%,

де ПСП - це сума, на яку зменшується база оподаткування ПДФО при розрахунку заробітної плати. ПСП встановлюється на рівні 50% від розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб на 1 січня звітного податкового року (згідно з пунктом 169.1.1 ПКУ). Тобто, у 2024 році ПСП становить 1 514,00 грн (= 3028 грн × 0,5).

Збільшення прожиткового мінімуму протягом року не впливає на розмір ПСП. Працівник має право на ПСП, коли його заробітна плата за місяць не перевищує суму, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму для працездатних осіб на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 і округленого до найближчого десятка гривень (згідно з пунктом 169.4.1 ПКУ). У 2024 році такий максимальний рівень доходу становить 4240 грн (=3028 грн × 1,4). Цей вид ПСП будемо називати "звичайною".

Поза стандартною "звичайною" ПСП існують також підвищені ставки:

1. "Соціальні" ПСП - це 150% від звичайної ПСП.

2. "На дітей" ПСП - це ПСП помножена на кількість дітей віком до 18 років.

Щодо правил застосування підвищених ПСП, детальні вказівки можна знайти у матеріалі "Податкова соціальна пільга 2024". Наразі зупинимося лише на ПСП "на дітей". Якщо у вас є діти, ПСП та максимальний рівень доходу збільшуються відповідно до кількості дітей

Розрахунок учасника силових структур збору

Для розрахунку ВЗ у 2024 році застосовується ставка 1,5% до заробітної плати:

ВЗ = ЗП × 1,5%

Для визначення суми податку береться обсяг нарахованої заробітної плати без відрахувань ПДФО або ПСП. ВЗ утримується як із зарплати, так і із прирівняних до неї виплат.

Приклади розрахунку ПДФО та ВЗ

Приклад 1 (без податкової соціальної пільги):

Припустимо, що працівник отримує щомісячний оклад у 7100 гривень та отримав премію у 3000 гривень. У травні 2023 року він відпрацював 20 робочих днів або 160 годин. За 30-31 травня він був у відпустці власним коштом. Загалом у травні було 22 робочі дні та 176 робочих годин (в умовах надзвичайного часу святково-неробочих днів не було).

1. Розрахунок суми авансу:

   • Оплата за оклад за травень: (7100 грн ÷ 176 год.) × 160 год. = 6454,50 грн.
   • Зарплата разом із премією за травень: 6454,50 грн. + 3000 грн. = 9454,50 грн.

2. Розрахунок податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) та ВЗ:

   • ПДФО: 9454,50 грн × 0,18 = 1701,82 гривень (Податкова соціальна пільга відсутня, оскільки 9454,50 грн > 4240 грн).
   • Вт: 9454,50 грн. × 0,015 = 141,82 грн.

3. Розрахунок суми до виплати "на руки":

   • Зарплата "на руки": 9454,50 грн. – 1701,82 грн. – 141,82 грн. = 7610,86 грн.

4. Сума утримань із заробітної плати склала:

   • 1701,82 грн (ПДФО) + 141,82 грн (ВЗ) = 1843,64 гривень.

5. До підприємства також слід сплатити додатково 22% єдиного внеску на загальнообов'язкове соціальне страхування (ЕСВ) у розмірі 2079,99 грн (9454,50 грн × 0,22). Ця сума ЄСВ вважається нарахуванням до фонду заробітної плати та є витратою підприємства, а не утримується із заробітної плати працівника.

Отже, загальна сума витрат підприємства, пов'язаних із цим працівником, становить: 9454,50 грн. (зарплата) + 2079,99 грн. (ЄСВ) = 11534,49 грн.

Залишити заявку 067 341 76 94

Приклад 2 (Податкова соціальна пільга нараховується):

Припустимо, що працівник має мінімальну заробітну плату в розмірі 7100 гривень і взяв відпустку за власний рахунок з 02.05.2023 по 16.05.2023, що складає 15 календарних днів. Також він відпрацював 7 робочих днів із 22 робочих днів у травні.

1. Нарахована заробітна плата:

   • Зарплату нараховано за фактично відпрацьовані 7 робочих днів: (7100 грн ÷ 22 робочі дні) × 7 робочих днів = 2259,09 грн.

2. Розрахунок податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) та ВЗ:

   • Співробітник має право на податкову соціальну пільгу, оскільки його заробітна плата не перевищує 4240 гривень.
   • ПДФО: [(2259,09 грн - 1514,00 грн) × 0,18] = 134,12 гривень.
   • ВЗ: 789,81 грн × 0,015 = 11,85 гривень (НВП не застосовується для нарахування ВЗ).

3. Розрахунок суми до виплати "на руки":

   • Зарплата "на руки": 2259,09 грн. – 134,12 грн. – 11,85 грн. = 2113,12 грн.

4. Розрахунок єдиного внеску на загальнообов'язкове соціальне страхування (ЄСВ):

   • Фактична база ЄСВ: 2113,12 грн. × 0,22 = 464,89 грн.
   • Додаткова база ЄСВ: (7100 грн. – 2113,12 грн.) × 0,22 = 1097,11 грн.
   • Загальна сума ЄСВ: 464,89 грн. (фактична база) + 1097,11 грн. (додаткова база) = 1562 грн.

У цьому випадку працівник отримає "на руки" суму 2113,12 грн., а підприємство зобов'язане сплатити загальний єдиний внесок у розмірі 1562 грн.

Приклад 3 (Податкова соціальна пільга "на дітей"):

Припустимо, що працівникові нарахували мінімальну заробітну плату у розмірі 7100 гривень за травень 2023 року, і він подав заяву на отримання податкової соціальної пільги (НСП), оскільки має двох дітей. До заяви він також додав копії свідоцтв про народження дітей. Оскільки його заробітна плата (7100 грн) менше 8480 гривень, застосовується ПСП "на дітей" (подвійна ПСП).

Розрахунок податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) та ВЗ, а також суми до виплати "на руки":

1. ПДФО: [(7100 грн - 2 × 1514 грн) × 0,18] = 732,96 гривень.
2. ВЗ: 7100 грн. × 0,015 = 106,50 грн.
3. Зарплата "на руки": 7100 грн. – 732,96 грн. – 106,50 грн. = 6260,54 грн.

Розрахунок єдиного внеску на загальнообов'язкове соціальне страхування (ЄСВ) у даному випадку становить:

ЄСВ = 7100 грн. × 0,22 = 1562 грн.

Відтак працівник отримає "на руки" суму 6260,54 гривень, а підприємство зобов'язане сплатити єдиний внесок у розмірі 1562 гривень.

Швидкий розрахунок зарплати "на руки":

Загалом з заробітку працівника утримують 19,5%, що складається з 18% податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) і 1,5% ВЗ. Щоб швидко отримати суму зарплати "чистими", достатньо помножити нараховану заробітну плату на 0,805, де 0,805 представляє собою різницю між одиницею і відсотками, які утримуються (0,18 для ПДФО і 0,015 для ВЗ).

Наприклад, якщо нараховано такі суми "брудними":

• 7100 гривень (мінімальна заробітна плата з жовтня 2023 року), то на руки буде 5715,5 гривень (= 7100 грн × 0,805);
• 8000 гривень, то "на руки" буде 6440,00 гривень (= 8000 грн × 0,805);
• 15000 гривень, то "на руки" буде 12075 гривень (= 15000 грн × 0,805).

Цей спосіб розрахунку дозволяє швидко визначити суму зарплати, яку працівник отримає "чистими" після утримання податків і ВЗ. 

Залишити заявку 067 341 76 94

Утримання аліментів та інших вирахувань з зарплати:

Покрім оплати податків зі заробітної плати працівника, можуть проводитися також інші вирахування на підставі різних документів, таких як виконавчий лист, постанова виконавця, розпорядження керівника підприємства або за власною заявою працівника. Ці вирахування можуть стосуватися різних сфер, включаючи:

1. Аліменти - суми, які сплачуються на підтримку дітей або колишнього супруга.

2. Відшкодування заподіяної шкоди підприємству - суми, які сплачуються як компенсація за завдану шкоду підприємству.

3. Профспілкові внески - обов'язкові внески в профспілку.

4. Внески до благодійних фондів чи громадських організацій - суми, які сплачуються на підтримку різних благодійних та громадських ініціатив.

5. Погашення банківського кредиту - суми, що сплачуються як погашення боргу за банківським кредитом.

6. Погашення наданої підприємством позики - суми, які повертаються підприємству як погашення наданої позики.

7. Оплата послуг пошти чи банку за переказ коштів (аліментів, внесків, погашення кредиту тощо) - суми, що сплачуються за послуги по переказу грошей через пошту або банк.

Усі ці вирахування, включаючи аліменти, обчислюються після утримання податків, таких як ПДФО та ВЗ. Бухгалтер проводить це утримання в кінці кожного місяця, а не при виплаті авансу, оскільки на той момент відома вся сума нарахованої зарплати. Згідно із законодавством, утримання зарплати працівника не може перевищувати 20% додаткових вирахувань, а в деяких випадках може становити 50% (згідно зі статтею 128 Кодексу законів про працю).

Крім того, коли утримують аліменти на користь неповнолітніх дітей, загальна сума усіх вирахувань при кожній виплаті зарплати не може перевищувати 70% (відповідно дочастини 3 статті 128 Кодексу законів про працю).

Приклад 4 (відрахування профспілкових внесків):

За бажанням працівника відраховуються профспілкові внески в розмірі 0,5% від заробітної плати. Заробітна плата працівника становить 7000 грн.

Відрахування розраховується наступним чином:

• Профспілкові внески = 7000 грн. х 0,18 = 1260 грн;
• ЄСВ = 7000 х 0,015 = 105 грн;
• "Чиста" зарплата, тобто зарплата без податків, становить 7000 - 1260 - 105 = 5635 грн;
• Відрахування профспілці - 5635 грн. х 0,005 = 28,18 грн;

Остаточна зарплата становить 5635 - 28,18 = 5606,82 грн.

Приклад 5 (утримання аліментів):

Згідно з виконавчим листом, розмір аліментів становить 25% від зарплати працівника, яка складає 10 000 грн. Утримання аліментів проводиться аналогічно до профспілкового внеску. Розрахунок утримань виглядає наступним чином:

• ПДФО = 10 000 грн × 0,18 = 1 800 грн;
• ВЗ = 10 000 грн × 0,015 = 150 грн;
• Зарплата "чистими", тобто без податків, становить 10 000 - 1 800 - 150 = 8 050 грн;
• Аліменти = 8 050 грн × 0,25 = 2 012,50 грн;
• Зарплата "чистими" для виплати працівнику після утримання аліментів = 8 050 - 2 012,50 = 6 037,50 грн

Єдиний соціальний внесок (ЄСВ) 2024

Роботодавці повинні сплачувати єдиний соціальний внесок (ЄСВ) із заробітної плати працівника.

ЄСВ - це обов'язковий платіж до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування;

ЄСВ не є вирахуванням, а розраховується окремо і сплачується роботодавцем (компанією, ФОП) за рахунок власних коштів як додатковий внесок до фонду заробітної плати працівника.

Це не впливає на "чисту" суму (див. таблицю прикладів зарплат вище)

Сума ЄСВ призводить до збільшення фінансових витрат роботодавця. Але варто зауважити, що ЄСВ має тісний зв'язок із утриманими ПДФО та ВЗ з наступних причин:

• Воно сплачується разом із ПДФО та ВЗ при виплаті заробітної плати.
• Воно включається до єдиного звіту, що стосується ПДФО та ВЗ, і входить до розрахунку загальних доходів.
• Разом із ПДФО та ВЗ воно може бути сплачено через один єдиний рахунок у Казначействі.

Важливо враховувати, що заробітна плата підпорядкована утриманню 19,5% податків. Однак, крім цього, підприємство зобов'язане додатково сплачувати 22% ЄСВ

Залишити заявку 067 341 76 94

Розрахунок ЄСВ на заробітну плату у 2024 році

Чинні ставки ЄСВ (основні платники) наведено в таблиці нижче.

Не обчислюють ЄСВ на такі суми:

• Вихідну допомогу при звільненні та інші виплати, що не входять до складу фонду оплати праці (за винятком лікарняних витрат і виплат за вагітність та народження дитини).
• Компенсацію за невикористану відпустку, якщо цю компенсацію виплачують після звільнення працівника. Це стосується випадків, коли після звільнення працівника роботодавець вже не несе відповідальності перед Фондом соціального страхування з обов'язкового страхування на випадок безробіття (ФСС).

Проте важливо враховувати, що така практика може суперечити трудовому законодавству. Згідно з ним, нарахування розрахункових сум при звільненні працівника має відбуватися з дати його звільнення включно, але не пізніше.

Перед відмовою в обчисленні ЄСВ на певну виплату рекомендується перевірити, чи ця виплата включена до Переліку № 1170, який визначає, на що нараховується ЄСВ.

Також слід враховувати мінімальні та максимальні обмеження щодо ЄСВ, які наведені в таблиці нижче

Важливо зауважити, що мінімальна база для обчислення єдиного внеску на соціальне страхування (ЄСВ) не застосовується у таких ситуаціях:

1. Працівник працює в трудових відносинах не протягом повного місяця. Це стосується випадків, коли працівник був прийнятий не в перший робочий день місяця і звільнений не в останній робочий день місяця.

2. Працівник має статус зовнішнього сумісника.

3. Обчислення ЄСВ застосовується до осіб з інвалідністю, які користуються пільговими ставками ЄСВ (8,41%, 5,5%, 5,3%).

4. Протягом місяця працівнику не було нараховано жодних виплат, включаючи зарплату, лікарняні, відпускні, декретні тощо. Наприклад, якщо працівник весь місяць перебував у відпустці за власний рахунок. У випадку з перехідними відпусками, лікарняними або декретними виплатами для визначення бази нарахування ЄСВ потрібно проводити розподіл сум щомісяця.

Для цих конкретних ситуацій використовуються спеціальні правила обчислення ЄСВ, які враховують специфіку працівників та їхніх доходів

Залишити заявку 067 341 76 94

Розрахунок єдиного соціального внеску (ЄСВ)

 На прикладах (січень 2024) буде таким:

1. Працівник 1: На даного працівника нарахована зарплата у розмірі 8000 грн. ЄСВ = 8000 грн × 0,22 = 1760 грн.

2. Працівник 2 (особа з інвалідністю): На цього працівника нарахована зарплата у розмірі 8000 грн. Особам з інвалідністю застосовується знижена ставка ЄСВ - 8,41%. ЄСВ = 8000 грн × 0,0841 = 672,80 грн.

3. Працівник 3 (максимальна база ЄСВ): Зарплата даного працівника становить 111 000 грн, але максимальна база для обчислення ЄСВ обмежена і становить 100 500 грн. Різниця між зарплатою та максимальною базою становить 10 500 грн, і ЄСВ не обчислюється.

4. Працівник 4 (відпустка за власний рахунок 2 тижні): На даного працівника нарахована зарплата у розмірі 3100 грн. ЄСВ = 3100 грн × 0,22 + (7100 – 3100) × 0,22 = 682 грн + 792 грн = 1562 грн.

5. Працівник 5 (сумісник, зовнішній): Зарплата цього працівника становить 3000 грн. ЄСВ = 3000 грн × 0,22 = 660 грн.

6. Працівник 6 (звільнений з 10.05.2022): На цього працівника нарахована зарплата у розмірі 3500 грн. ЄСВ = 3500 грн × 0,22 = 770 грн.

7. Працівник 7 (весь травень, у відпустці за власний рахунок): Зарплату цього працівника нараховано в розмірі 0 грн, оскільки він перебував у відпустці за власний рахунок. ЄСВ = 0 грн.

8. Працівник 8 (весь травень у відпустці за власний рахунок + премія): Зарплата цього працівника не нарахована, але йому нарахована річна премія у розмірі 2500 грн. ЄСВ = 2500 грн × 0,22 + (7100 – 2500) × 0,22 = 550 грн + 924 грн = 1562 грн.

Ці приклади ілюструють різні сценарії обчислення ЄСВ в залежності від ситуації працівника та його доходів.

Податки з мінімальної заробітної плати 2024

Податки з мінімальної заробітної плати сплачуються так само, як і зі звичайної заробітної плати.

Винятків щодо податку на доходи фізичних осіб, податку на соціальне страхування та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування немає. Для податку на доходи фізичних осіб, соціального внеску та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування із заробітної плати складається єдина декларація. Ця декларація повинна містити основну частину - загальні дані по ЄСВ, додаток Д1 - ЄСВ (включаючи окремі нарахування ЄСВ, різницю між мінімальною та фактичною базою, код типу нарахувань) та додаток 4ДФ - ПДФО та ЄСВ. Податкові розрахунки подаються протягом 40 днів після закінчення кварталу.

Де сплачуються податки із заробітної плати

Усі податки мають бути сплачені одночасно з виплатою заробітної плати. Банк зобов'язаний забезпечити, щоб загальна сума сплачених податків становила не менше 1/4 заробітної плати, виплаченої на картку працівника. Платежі по заробітній платі, які не передбачають одночасну сплату ЄСВ, ПДФО та ПДВ, не приймаються банком. Наразі також є можливість сплачувати податок на доходи фізичних осіб, соціальний внесок та єдиний соціальний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на єдиний рахунок у Міністерстві фінансів (див. також опис Національної податкової служби України у Дніпропетровській області).

Які податки сплачують за ЦПД у 2024 році

Податки, які сплачуються за винагороду за договорами цивільно-правового характеру (ЦПД) у 2024 році, подібні до оподаткування зарплати і включають в себе наступне:

1. ПДФО (Податок на доходи фізичних осіб): Ставка ПДФО становить 18% від винагороди за ЦПД.

2. ВЗ: Винагорода за ЦПД також підлягає оподаткуванню ВЗ за ставкою 1,5%.

3. ЄСВ (Єдиний соціальний внесок): На відміну від зарплати, де існує мінімальна база для обчислення ЄСВ, для виплат за ЦПД мінімальна база ЄСВ не застосовується. ЄСВ нараховується на фактичну суму винагороди за ЦПД в розмірі 22%.

Треба враховувати також наступні особливості:

• Не застосовується ПСП (податок на доходи фізичних осіб) за ЦПД, оскільки ці виплати не вважаються зарплатою.

• Додаток 4ДФ має інший код, а саме "102", відмінно від зарплати, яка має код "101".

Таким чином, для обчислення суми податків і внесків за ЦПД, вам потрібно взяти фактичну суму винагороди, застосувати ставки ПДФО (18%), ВЗ (1,5%), та ЄСВ (22%) до цієї суми, без обмежень на мінімальну базу ЄСВ. Наприклад, якщо винагороду складає 4500 грн, то сума ЄСВ складе 990 грн (4500 грн × 0,22)

Залишити заявку 067 341 76 94

Як обчислити утримання при виплаті зарплатного авансу

У вище наведених прикладах ми розглядали обчислення всіх утримань із загальної суми зарплати за місяць. Цей підхід є стандартним для складання податкової звітності. Проте на практиці сума утримань може бути розбита на дві частини:

1. Перша частина - сплачується при виплаті зарплатного авансу.
2. Друга частина - сплачується при виплаті зарплати за другу половину місяця.

Коли вже минув граничний строк подання звітності з ПДФО та ЄСВ, помилки можуть бути виправлені за допомогою Розрахунку типу "Уточнюючий". Як правильно це зробити, ми розкажемо та продемонструємо на конкретних робочих ситуаціях. Зрозуміло, що суми першої та другої частини повинні зійтися в суму обчислених утримань за весь місяць (приклади 1-3). Але законодавство не регулює як саме розбивати ці суми на частини, і тут можуть бути різні підходи. Найчастіше застосовуються методи розрахунку, які показані у таблиці нижче.

Це пов'язано з тим, що в податковому звіті відображається лише щомісячна сума податку, яка в будь-якому випадку однакова.

Приклад 7 (розрахунок утримань при виплаті авансу)

Працівник отримав зарплату в розмірі 10 000 грн, із якої 3500 грн становлять аванс. Давайте розрахуємо суму ПДФО, ВЗ та ЄСВ за весь місяць:

1. ПДФО = 10 000 грн × 0,18 = 1 800 грн.
2. ВЗ = 10 000 грн × 0,015 = 150 грн.
3. ЄСВ = 10 000 грн × 0,22 = 2 200 грн.
4. Зарплата "чистими" = 10 000 грн - 1 800 грн - 150 грн = 8 050 грн.

Тепер розглянемо розрахунок ПДФО, ВЗ та ЄСВ з авансу, використовуючи один із двох методів, які подані у таблиці нижче.

Відрахування із заробітної плати - проводки

Наостанок наведемо приклад проводки вже розрахованої вище заробітної плати в розмірі 10 000 грн (3 500 грн виплачено в першій половині місяця, див. приклад 7, спосіб 1). Припустимо, що працівник є бухгалтером, тобто адміністративним працівником.

• Приклад бухобліку утримання податків з зарплати ЗАВАНТАЖИТИ,

Загалом працівники отримали "чисту" зарплату в розмірі 8050 грн., яка була виплачена частинами по 3500 грн. та 4550 грн., як було розраховано вище (запис № 1 + запис № 9). Податок на доходи фізичних осіб та єдиний соціальний внесок також сплачувалися двома частинами, одна - під час виплати авансу, а інша - під час наступних виплат.

Залишити заявку 067 341 76 94