Відшкодування ПДВ

05 September 2023

• Додаток 4 до Декларації з ПДВ ЗАВАНТАЖИТИ
• Додаток 3 до Декларації з ПДВ ЗАВАНТАЖИТИ

Бюджетне відшкодування ПДВ: хто має право та коли

Бюджетне відшкодування ПДВ - це державне відшкодування суми ПДВ, сплаченої у вартості придбаних товарів, робіт та послуг. Всі платники ПДВ, як юридичні, так і фізичні особи, мають право на відшкодування, якщо податковий кредит, відображений у податковій декларації, перевищує податкові зобов'язання (так зване "від'ємне значення"). Відшкодування може здійснюватися у грошовій формі або шляхом взаємозаліку (погашення податкового зобов'язання або зарахування в рахунок інших податків). Право на відшкодування не залежить від

• суми ПДВ
• тривалості реєстрації як платника ПДВ
• тривалості діяльності суб'єкта господарювання.

Фізичні особи, як резиденти, так і нерезиденти, не мають права на відшкодування ПДВ при виїзді з України. Це можливо в деяких країнах ЄС, наприклад, у Німеччині.

Примітка: податковий кредит (рядок 17) > податкове зобов'язання (рядок 9) є причиною "від'ємного" значення в декларації (рядок 19) і дає право на відшкодування ПДВ при дотриманні певних умов.

Простий приклад: компанія купує у виробника товари на суму 180000 грн з ПДВ і продає (експортує) їх в іншу країну за 200000 грн. Оскільки при експорті застосовується ставка ПДВ 0%, ситуація виглядає наступним чином:

• сума ПДВ, понесена при продажу, становить 0 грн.
• сума ПДВ, сплачена з вартості товару, становить 30000 грн. (= 180000 х 5/6)
• податкове зобов'язання - податковий кредит = 0 - 30000 грн. = - 30000 грн. Ця сума підлягає відшкодуванню.

Найбільша кількість заявників на відшкодування ПДВ - експортери.

Можливість отримання бюджетного відшкодування ПДВ під час надзвичайного стану

Можливість отримання бюджетного відшкодування ПДВ під час надзвичайного стану передбачена відповідно до положень пп. 69.11 Податкового кодексу України (ПКУ). Ці положення встановлюють процедуру проведення камеральних перевірок на підставі заяви про повернення суми бюджетного відшкодування ПДВ відповідно до абз. 2 пункту 69.2 Перехідних положень ПКУ, в редакції від 17.03.2022 року згідно із Законом від 15.03.2022 року № 2120. Це означає, що період дії надзвичайного стану не призупиняє проведення податкових камеральних перевірок, спрямованих на перевірку суми відшкодування ПДВ.

Проте слід зазначити кілька важливих аспектів:

• Термін на проведення таких перевірок у воєнний період замість стандартних 30 днів становить 90 днів, згідно з абз. 3 пункту 69.2 Перехідних положень ПКУ.
• Заяву на відшкодування ПДВ можна подати лише на підставі податкових накладних і розрахунків коригування, зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН), а також митних декларацій, як це вказано в абз. 2 пункту 69.2 Перехідних положень ПКУ.
• Важливо відзначити, що не можна подавати заяву на відшкодування ПДВ за сумою від'ємного значення ПДВ, яке утворилося в результаті операцій з паливом, які включають бензини моторні, важкі дистиляти та скраплений газ, а також нафту або нафтопродукти сирі, одержані з бітумінозних порід (мінералів), згідно з абз. 1 пункту 82 підрозділу 2 Перехідних положень ПКУ.
• Відшкодування ПДВ здійснюється тільки після погодження суми відшкодування податків за результатами камеральної перевірки податковими органами або за результатами документальної перевірки платника ПДВ. Проте, з урахуванням мораторію на документальні перевірки під час надзвичайного стану, залишаються можливі лише камеральні перевірки.

Важливо відзначити, що до 17.03.2022 року положення п. 69.2 пункту 10 Перехідних положень ПКУ забороняло такі камеральні перевірки, але пізніше з'явилася виняткова можливість щодо бюджетного відшкодування ПДВ. Це важливе уточнення робить застарілими попередні інструкції податкових органів, які заперечували можливість бюджетного відшкодування ПДВ під час военного стану

Залишити заявку 067 341 76 94

Негативні сторони в деклараціях із ПДВ

У декларації з ПДВ є один обов'язковий критерій для отримання відшкодування ПДВ: необхідно, щоб сума податкового зобов'язання була менше суми податкового кредиту, інакше кажучи, рядок 9 (податкове зобов'язання) повинен бути меншим за рядок 17 (податковий кредит) у Податковій декларації з ПДВ на 2022 рік. Різниця між цими значеннями, хоча вона заноситься до рядка 19 декларації без знака "мінус", є лише першим кроком. Щоб відшкодувати ПДВ, необхідно також відповідати умовам та правильно заповнити рядки групи 20, а також додатки Д3 і Д4 до Податкової декларації (про них подробиці нижче).

Важливо зауважити, що просте наявність "МІНУС" у рядку 19 декларації не означає автоматичного заявлення на відшкодування ПДВ.

Відшкодування ПДВ Умови

Для того, щоб скористатися можливістю отримання бюджетного відшкодування ПДВ, необхідно виконати три обов'язкові умови, окрім наявності "від'ємної" декларації.

Перша умова передбачає, що сума ПДВ повинна бути сплаченою грошима за товари, роботи, або послуги, які призвели до виникнення податкового кредиту і підлягають відшкодуванню. Бартерні операції в цьому випадку не враховуються.

Друга умова стосується ситуації, коли товар надійшов, але ще не був оплачений, і податкова накладна відповідного постачальника зареєстрована. Навіть у цьому випадку умова вважається невиконаною.

Третя умова стосується суми відшкодування ПДВ, яка повинна бути в межах ліміту реєстрації, визначеного сумою ∑накл. Якщо "мінус" виявився більшим, ніж цей ліміт, то заяву на бюджетне відшкодування у декларації слід обмежити цим лімітом, а решту перенести на наступний обліковий період. Важливо зазначити, що право на відшкодування при цьому не втрачається.

Крім цього, для отримання бюджетного відшкодування грошима не повинно бути податкового боргу з ПДВ. Якщо борг існує, то "мінус" спочатку враховується для його погашення, і тільки після цього, якщо залишиться, враховується у межах ліміту реєстрації, дотримуючи другої обмеження.

У випадку, коли ПДВ сплачено за товари, роботи та послуги, ліміт реєстрації не перевищений і відсутній податковий борг, ви маєте можливість отримати відшкодування ПДВ грошима.

Щодо експортерів, вони зазвичай подають заяву на відшкодування тільки того ПДВ, який був сплачений під час придбання товарів, що були продані на експорт, або під час використання сировини, матеріалів, пального та послуг для виробництва експортних товарів. Однак ПКУ не обмежує цю можливість, і експортери можуть заявити на відшкодування будь-якого податкового кредиту.

Можливість відшкодування ПДВ за сплаченими авансами визнається можливою, оскільки, при перерахуванні попередньої оплати за товари, роботи, послуги та реєстрації податкової накладної постачальником, виконуються умови для подання заявки на відшкодування ПДВ. Це підтверджено офіційними консультаціями, зокрема:

• ДФС від 05.04.2018 № 1432/6/99-99-15-03-02-15/ІПК
• ДПС від 31.10.2019 № 1130/6/99-00-04-02-03-15/ІПК
• ДПС від 25.11.2019 № 1506/6/99-00-04-02-15/ІПК
• ГУ ДПС у Черкаській області від 22.01.2020 р. № 235/ІПК/23-00-04-0214 (далі — лист № 235).

Аналогічна позиція Мінфіну виражена у листі від 21.07.2017 № 11310-09-10/19633.

Необхідно враховувати, що подавати заявку на відшкодування ПДВ за сплаченими авансами допускається.

Але варто враховувати попередження, міститься у листі № 235. Зазначено, що у випадку, якщо такі товари, роботи, послуги були придбані для негосподарської або неоподатковуваної діяльності, необхідно нарахувати компенсуюче податкове зобов'язання з ПДВ (пункт 198.5 ПКУ) не пізніше останнього дня звітного періоду. Цим самим податкові органи натякають на можливу відмову у відшкодуванні ПДВ за такими придбаннями.

Перед тим як подавати заявку на відшкодування ПДВ, важливо врахувати наступні моменти:

Перед подачею заявки на відшкодування ПДВ варто ретельно розглянути наступні аспекти:

1. Вплив на ліміт реєстрації документів: Зверніть увагу, що відшкодування ПДВ з авансів може обмежувати ваш ліміт реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування. Ця зміна стосується вас вже після подачі декларації з вказаною сумою відшкодування (ряд 20.2) і не чекає на фактичне отримання відшкодування. Таким чином, заздалегідь розраховуйте, які податкові документи або коригування ви плануєте зареєструвати у найближчий період, щоб не перевищити ліміт.

2. Відшкодування частинами: Важливо враховувати, що ви можете відшкодувати не всю суму "мінусу" одразу, а поетапно. Це дає можливість розподілити відшкодування на кілька періодів та зберегти право на відшкодування на наступні періоди.

3. Порядок подання заявок: Податкові заявки на відшкодування ПДВ можна подавати в будь-якому порядку без обов'язкової послідовності чи хронології. Ви можете заявити податковий кредит за будь-який податковий період, навіть якщо це поточний, минулий або давніший період.

4. Документальна перевірка: Варто зазначити, що при поданні заявки на відшкодування ПДВ може проводитися позапланова документальна перевірка (пункт 78.1.8 Податкового кодексу України) у строк 60 календарних днів після граничного строку подачі податкової декларації (пункт 200.11 Податкового кодексу України). Якщо декларацію подають пізніше, перевірка проводиться відповідно до дати фактичної подачі декларації. З 1 січня 2022 року це правило діє незалежно від суми заявленого бюджетного відшкодування (деталі в пункті 78.1.8 Податкового кодексу України та в роз’ясненнях ДПС).

5. Перевищення суми 100 тис. грн: Важливо пам'ятати, що якщо сума відшкодування перевищує 100 тис. грн, то обов'язково проводиться перевірка.

6. Погашення податкового боргу: Податковий борг з ПДВ, який може бути погашений за рахунок відшкодування, повинен бути погашений у граничний день подачі декларації. Наприклад, якщо на 1 травня 2022 року у вас є податковий борг, він повинен бути погашений не пізніше 20 травня 2022 року - це крайній термін подачі декларації за квітень 2022 року.

7. Скорочений строк на включення суми ПДВ: З 1 січня 2022 року строк, у який можна включити суму ПДВ з податкових накладних або розрахунків коригування до податкового кредиту в декларації, скоротився до 365 календарних днів з дати їх складання, незалежно від суми (зміни описані в пункті 102.5 Податкового кодексу України та в роз’ясненнях ДПС).

8. Відсутність строку давності: Важливо зауважити, що на бюджетне відшкодування ПДВ не накладено строку давності.

Ця інформація допоможе вам більш зрозуміло розібратися в процесі відшкодування

Залишити заявку 067 341 76 94

Порядок відшкодування ПДВ

Процедура отримання бюджетного відшкодування ПДВ передбачає наступні етапи:

1. Заповнення податкової декларації: Перш за все, необхідно правильно заповнити основну частину податкової декларації з ПДВ, включаючи рядок 19.1.

2. Заповнення Додатку Д3: Після заповнення основної частини декларації, вам потрібно заповнити Додаток Д3, в якому наводиться розрахунок суми відшкодування ПДВ.

3. Заповнення Додатку Д4: Далі, заповнюється Додаток Д4, який є заявою на бюджетне відшкодування ПДВ.

4. Перенесення даних: Дані з Додатку Д3 переносяться до основної частини декларації.

5. Подача декларації з ПДВ: Завершальним етапом є подача декларації з ПДВ разом із вказаними Додатками Д3 і Д4 до ДПС.

Після цього платник очікує на автоматичне відшкодування ПДВ, яке відбувається у наступному порядку:

1. Реєстрація в реєстрі: Заяву платника, включену до Додатку Д4, вносять до реєстру на офіційному веб-сайті ДПС. Реєстрація проводиться в порядку подачі заявок, що означає, що першим в реєстрі буде той, хто подав першим. Таким чином, першопрохідці мають перевагу в отриманні відшкодування.

2. Камеральна перевірка: Упродовж 30 календарних днів (90 календарних днів у випадку надзвичайного стану, згідно з перехідними положеннями) з моменту граничного строку подачі декларації (не від дня подачі) проводиться камеральна перевірка ДПС для перевірки правильності показників у декларації.

3. Документальна перевірка: На цьому етапі ДПС може також призначити позапланову документальну перевірку, і рішення про неї повинно бути прийнято до закінчення граничного строку камеральної перевірки.

4. Узгодження суми відшкодування: Наступного дня після завершення камеральної перевірки сума відшкодування вважається узгодженою, і ця інформація відображається в реєстрі.

5. Відшкодування: Протягом 5 операційних днів після узгодження Казначейство проводить відшкодування суми ПДВ у вказаний платником спосіб.

Важливо зазначити, що процес бюджетного відшкодування може зайняти більше місяця після закінчення граничного строку подачі декларації за заявою Д4.

ДПС також може відмовити у відшкодуванні у разі виявлення помилок у Додатках Д3, Д4 або самій декларації, тому очікувати на відшкодування рекомендується лише після узгодження, дату якого можна перевірити у реєстрі. Якщо виявлено помилку, її можна виправити та подати уточнюючий розрахунок. Вся історія операцій залишається у реєстрі - від подачі заявки до отримання відшкодування.

Варіанти відшкодування ПДВ

Платник податку має можливість вибору серед декількох варіантів отримання відшкодування ПДВ, які регулюються пунктом "б" статті 200.4 Податкового кодексу України:

1. Отримання на поточний рахунок: Суму ПДВ можна отримати на свій поточний банківський рахунок (рядок 20.2.1 декларації).

2. Зарахування у сплату боргу з ПДВ: Суму ПДВ можна використовувати для погашення боргу з ПДВ (рядок 20.1 декларації).

3. Зарахування у сплату загальнодержавних податків і зборів: Варіант полягає у використанні ПДВ для оплати інших загальнодержавних податків і зборів, таких як акцизний податок чи рента за спецводокористування (рядок 20.2.2 декларації, перелік таких податків визначено у статті 9 ПКУ).

4. Перенесення на наступний період: Є можливість не подавати заяву на відшкодування ПДВ та перенести "мінус" на наступний податковий період (рядок 20.3 декларації). Важливо відзначити, що це можливо лише у випадку, коли "мінус" відповідає усім умовам бюджетного відшкодування.

5. Комбінований варіант: Платник може вибрати комбінований варіант, де частина суми ПДВ перераховується на банківський рахунок, частина використовується для сплати інших податків, а решта переносяться на інший податковий період. Проте, якщо існує борг з ПДВ, то спочатку відшкодування зараховується на його погашення.

Важливо пам'ятати, що не всі податки можна сплатити за допомогою відшкодування ПДВ. Наприклад, місцеві податки і податки, які розподіляються між державним і місцевим бюджетами, включаючи податок на прибуток, не підлягають цьому варіанту використання. Правила розподілу податків визначаються в статті 29 Податкового кодексу України.

Важливо також зазначити, що отримання відшкодування ПДВ є правом, а не обов'язком платника. Якщо платник не бажає отримувати відшкодування, він може внести відповідні дані у рядок 20.3 декларації, якщо такий "мінус" відповідає умовам відшкодування. Непідходящий "мінус" слід залишити у рядку 19.1 декларації.

Відшкодування ПДВ у зв'язку з анулюванням реєстрації платника ПДВ

У разі анулювання реєстрації платника ПДВ право на відшкодування ПДВ зберігається (п. 184.9 ПКУ). Це можливо навіть для правонаступника платника податку (п. 198.7 ПКУ). Однак, по-перше, мають бути дотримані всі умови для відшкодування. По-друге, "від'ємне" відшкодування має бути заявлене в останній податковій декларації. Якщо цього не зробити, сума з рядка 21 податкової декларації втрачається. Сума з рядка 21 податкової декларації втрачається назавжди, оскільки не може бути використана для зменшення суми сплаченого податку. Якщо тільки ви не спробуєте повернути її через суд.

Примітка: на відшкодування ПДВ можуть претендувати як новозареєстровані платники податків, так і зареєстровані анульовані платники податків та анульовані платники податків.

Заповнення декларації для отримання бюджетного відшкодування ПДВ

Для отримання бюджетного відшкодування ПДВ, коли податковий кредит перевищує податкове зобов'язання (рядок 17 більше рядка 9), слід дотримуватися наступних кроків, які розглянуто у таблиці нижче.

Важливо відзначити, що подача заявки на відшкодування може призвести до позапланової перевірки з боку податкових органів, і якщо сума перевищує 100 тис. гривень, така перевірка стає обов'язковою.

• Оформлення декларації ПДВ для бюджетного відшкодування ЗАВАНТАЖИТИ

Відповідальність платників податків

Нарешті, платників податків слід попередити, що будь-яке завищення суми ПДВ, що підлягає відшкодуванню з бюджету, загрожує штрафом у розмірі 25% від суми завищення (стаття 123(1) Податкового кодексу).

Відображення відшкодування ПДВ у податковій декларації

Приклади заповнених форм заявок знаходяться в архіві:

• Додаток 3 ЗАВАНТАЖИТИ

• Додаток 4 ЗАВАНТАЖИТИ

Залишити заявку 067 341 76 94