Виплата дивідендів: переваги для ваших інвестицій

15 November 2023

Дивіденди тісно пов'язані з отриманням прибутку, що приносить задоволення. Хоча вони не завжди виплачуються, якщо таке рішення ухвалено, то нарахування та виплата мають бути здійснені правильним чином. Тут важливі як юридичні, і суто бухгалтерські аспекти. Сьогоднішня консультація - путівник дивідендів у 2024 році, який розглядає всі необхідні нюанси.

Дивіденди: основні аспекти

Дивіденди є частка прибутку, розподілену між акціонерами підприємства відповідно до їх володіння акціями. В акціонерних товариствах, відповідно до статті 30 Закону України "Про акціонерні товариства" від 17 вересня 2008 року № 514 (далі - Закон № 514), дивідендами вважається частина чистого прибутку, що сплачується акціонеру на кожну акцію певного типу та/або класу, яка належить йому.

Право на виплату дивідендів притаманне не лише господарським товариствам, а й приватним підприємствам із зареєстрованим статутним капіталом (відповідно до статей 88 та 167 Господарського кодексу України).

Обмеження на виплату дивідендів

Обмеження щодо виплати дивідендів поширюються на організації та установи, які мають статус неприбуткових, а також на платників податку на прибуток за ставкою 0%. Їх видача дивідендів може призвести до втрати їхнього поточного статусу.

Акціонерні товариства підпадають під заборону виплати дивідендів у певних ситуаціях, встановлених статтею 31 Закону № 514, особливо у випадках недостатнього розміру власного капіталу. Також обмеження існують для підприємств, які перебувають у процесі відновлення фінансової стійкості.

Акціонерні товариства мають право оголошувати та виплачувати дивіденди лише один раз на рік, виходячи з результатів цього року. Те саме стосується і господарських товариств, що діють на основі стандартного статуту (виплата лише в першому кварталі наступного року). Інші підприємства мають можливість виплачувати дивіденди кілька разів упродовж року.

Способи виплати дивідендів

Зазвичай виплата дивідендів може здійснюватись двома способами: у формі грошей або в натуральній формі. Проте існують обмеження для натуральної форми виплат:

1. Для акціонерних товариств натуральну форму заборонено. Виплата може здійснюватися лише грошима відповідно до частини 1 статті 30 Закону № 514.
2. Якщо підприємство або особа, яка отримує дивіденди, є платниками єдиного податку, вони також не можуть здійснювати виплати у натуральній формі, оскільки умови спрощеної системи оподаткування забороняють операції у негрошової формі.

В інших ситуаціях можлива натуральна форма виплат дивідендів, якщо це передбачено статутом або рішенням власників. Однак нарахування дивідендів відбувається у грошовій формі, після чого може відбуватися продаж певних активів із взаємозаліком між власниками та підприємством зі сплатою всіх податків.

Поділ дивідендів

Статутні документи господарського товариства (відповідно до статті 57 Господарського кодексу України та частини 5 статті 87 Цивільного кодексу України) визначають порядок розподілу прибутку. Вони необхідно уточнити частоту нарахування і виплати дивідендів, форми і розміри дивідендів для власників привілейованих акцій (якщо є).

Рішення про виплату дивідендів приймається загальними зборами учасників (акціонерів, власників). При цьому загальні збори мають право розподіляти прибуток, отриманий підприємством (згідно зі статтею 33 Закону № 514 та статтею 98 Цивільного кодексу України). В акціонерних товариствах збори вважаються правомочними, якщо на зборах зареєструвалися акціонери, які володіють у сукупності понад 50% голосуючих акцій (відповідно до статті 41 Закону № 514).

Рішення про виплату дивідендів оформляється протоколом загальних зборів, у яких зазначаються:

1. Сума прибутку, призначеного для розподілу у вигляді дивідендів.
2. Період, протягом якого розподіляється прибуток (рік, квартал тощо.).
3. Розмір дивідендів, їх форма та строки виплати.

При цьому слід враховувати такі моменти:

• За наявності нерозподіленого прибутку минулих періодів дивіденди можна сплачувати навіть за збитків за попередній рік. Резервний капітал може також використовуватися для виплати дивідендів за привілейованими акціями.
• Нові учасники господарського товариства також мають право на дивіденди, навіть якщо вони не були учасниками в період, коли було зароблено прибуток, що спрямовується на виплату дивідендів (відповідно до пункту "б" статті 10 Закону України "Про господарські товариства" від 19 вересня 1996 року) №1576).
• Виплата дивідендів не є обов'язковою (за винятком випадків наявності державної чи комунальної частки у статутному капіталі). Крім того, прибуток може бути розподілений на створення резервного фонду, збільшення статутного капіталу або створення інших фондів підприємства.

Залишити заявку 067 341 76 94

Виплата дивідендів учасникам ТОВ

На відміну від акціонерних товариств, Товариство з обмеженою відповідальністю (ТОВ) не має встановлених термінів та частоти виплати дивідендів, за винятком ситуації, коли ТОВ створено на основі модельного статуту. Збори засновників, які приймають рішення про виплату дивідендів у ТОВ, вважаються правомочними, якщо присутні власники, які володіють у сукупності понад 50% акцій, що голосують (відповідно до статті 60 Закону України № 1576). Після цього процес виплати дивідендів у ТОВ аналогічний тому, що застосовується до інших господарських товариств.

ПДВ у контексті виплати дивідендів

Питання оподаткування ПДВ залежить від форми, де виплачуються дивіденди. Виплата дивідендів у грошовій формі не підлягає оподаткуванню ПДВ. Однак, у разі виплати дивідендів у натуральній формі, ця операція вважається суттю продажу товарів і, отже, оподатковується ПДВ відповідно до загальних норм (відповідно до пункту 14.1.202 Податкового кодексу України).

Оподаткування дивідендів

Оплата податків на дивіденди залежить від податкового статусу юридичної особи, яка виплачує дивіденди (чи вона є платником податку на прибуток або єдиного податку), а також від того, кому направлені ці дивіденди (юридичним чи фізичним особам, чи є вони резидентами чи нерезидентами). Серед можливих податкових зобов'язань:

1. Авансовий податку з прибутку.
2. Податок "на репатріацію" (податок виплати нерезидентам).
3. ПДФО (податок на доходи фізичних осіб) та військовий збір.

Давайте розглянемо докладніше особливості кожного з цих платежів.

Виплата дивідендів юридичним особам та податкові аспекти

Розглянемо ситуацію, коли всі сторони є платниками податку на прибуток. При виплаті дивідендів виникає обов'язок внести авансовий внесок із податку на прибуток відповідно до пункту 57.11.2 Податкового кодексу України (ПКУ). Цей внесок не знижує суму дивідендів, що підлягає виплаті, а потім враховується при сплаті податку на прибуток.

Авансовий внесок має бути внесений до або одночасно з виплатою дивідендів згідно з пунктом 51.11.2 ПКУ.

Авансовий внесок не потрібний, якщо виплата дивідендів здійснюється:

1. Фізичною особою (пункт 57.11.3 ПКУ).
2. Платником податку на прибуток, чий прибуток звільнено від оподаткування (пункт 57.11.3 ПКУ). Це стосується лише обсягу прибутку, звільненого від оподаткування. Сюди включаються підприємства та організації, що повністю належать громадським організаціям інвалідів (пункт 142.1 ПКУ); Чорнобильська АЕС (пункт 142.2 ПКУ); підприємства авіабудування (пункт 41 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ); а також учасники проекту "Укриття" (пункт 142.3 ПКУ).
3. Платником єдиного податку (з 01.01.2018 року, пункт 57.11.2 ПКУ).
4. Материнською компанією, якщо сума виплачених дивідендів не перевищує суму дивідендів, які вона отримала від інших осіб (пункт 57.11.3 ПКУ).
5. Інститутом спільного інвестування (пункт 57.11.6 ПКУ).

Особа, яка є платником податку на прибуток і отримує такі дивіденди:

1. Не відображає їх у податковому обліку, якщо його дохід становить менше ніж 20 млн грн і не коригує свій фінансовий результат на податкові різниці.
2. Зменшує фінансовий результат до оподаткування на суму отриманих дивідендів, якщо його дохід перевищує 20 млн грн та застосовуються податкові різниці (пункт 140.4.1 ПКУ).

Процедура розрахунку авансового внеску

Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток виконується відповідно до вказівок пункту 57.11.2 Податкового кодексу України та здійснюється таким чином:

Авансовий внесок=(Дивіденди-"Оплачений" об'єкт оподаткування)×0.18

У цій формулі "Оплачений" об'єкт оподаткування є значення об'єкта оподаткування за звітний рік (рік, у який виплачуються дивіденди), яким податок вже було сплачено. У цьому контексті, якщо сума дивідендів менша або дорівнює "сплаченому" об'єкту оподаткування, то авансовий внесок не стягується.

Цей спосіб розрахунку діє лише за умови виконання наступних критеріїв:

1. Декларація з податку на прибуток за звітний рік подана (згідно з листом Державної фіскальної служби від 29.01.2015 року № 2707/7/99-99-19-02-01-17).
2. Податок на прибуток сплачено (пункт 57.11.2 Податкового кодексу України).

У разі невиконання хоча б однієї з цих умов авансовий внесок з податку на прибуток стягується з повної суми:

Авансовий внесок=Дивіденди×0.18

Наприклад, це може статися, якщо дивіденди виплачуються до сплати податку на прибуток або нараховуються за поточний квартал, за який ще не подавалася декларація.

Облік авансових внесків у податковій декларації

Авансовий внесок є невід'ємною частиною зобов'язань з податку на прибуток. Він враховується як зменшення податкового обов'язку з податку на прибуток у декларації за звітний період. У разі якщо сума авансового внеску перевищує суму податку на прибуток, надлишкова частина переноситься на майбутні звітні періоди для зменшення податкових зобов'язань.

Розрахована сума авансового внеску відображається у рядку 6 додатка АВ до декларації. Ця сума також копіюється у рядок 20АВ декларації та рядок 16.2 додатка ЗП.

Якщо в попередньому звітному періоді вже було сплачено авансовий внесок, він відображається у рядку 21 декларації.

У рядку 22 декларації вказується різниця між нарахованим авансовим внеском (рядок 20АВ декларації) та рядком 21.

У додатку ЗП також заповнюється рядок 16.3 у разі наявності авансових внесків, що не були враховані у рахунок сплати податкових зобов'язань з податку на прибуток у попередніх звітних періодах.

Рядки 16.4, 16.4.1 та 16.4.2 додатка ЗП визначають, яка частина авансового внеску зараховується за рахунок зменшення податкового обов'язку у поточному звітному періоді. Результат цього розрахунку, що зменшує податкове зобов'язання, переносять до рядка 16ЗП декларації.

Залишити заявку 067 341 76 94

Бухгалтерський облік виплати дивідендів юридичним особам

Бухгалтерське відображення нарахування та виплати дивідендів, а також сплати авансового внеску здійснюється так:

Виплата дивідендів фізичним особам та їх оподаткування

Виплата дивідендів фізичним особам включає такі особливості:

1. Відсутність обов'язку сплачувати авансовий внесок з податку на прибуток (стосовно будь-яких фізичних осіб, чи то резидентів чи нерезидентів).

2. Утримання суми ПДФО з дивідендів, що виплачуються.

3. Утримання учасника силових структур збору (ВС) із суми дивідендів.

Дивіденди, спрямовані на збільшення статутного капіталу (реінвестиція дивідендів), звільняються від оподаткування ПДФО за дотримання умов, передбачених пп. 165.1.18 Податкового кодексу України.

Важливо, що дивіденди є об'єктом оподаткування єдиного внеску обов'язкове державне соціальне страхування (ЕСВ).

Ставки ПДФО та учасника силових структур збору при оподаткуванні дивідендів

Дивіденди для фізичних осіб оподатковуються такими ставками ПДФО:

Військовий збір сплачується за єдиною ставкою у розмірі 1,5% у всіх випадках (згідно з пп. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).

Якщо дивіденди виплачуються за попередні періоди, оподаткування здійснюється за тарифами, які діють на момент нарахування.

Податкові соціальні пільги (ПСП) не застосовуються до дивідендів, оскільки ці виплати не відносяться до заробітної плати або аналогічних доходів. Виняток становлять доходи від привілейованих акцій, які згідно з пп. 57.11.4 ПКУ розглядаються як аналог заробітної плати. У такому разі ці виплати слід включати до загального доходу платника податків, якщо він працевлаштований на тому самому підприємстві.

Строки сплати ПДФО при виплаті дивідендів

Сплата податків при виплаті дивідендів здійснюється відповідно до наступних термінів:

1. Якщо дивіденди перераховуються на картковий рахунок, сплата ПДФО відбувається у день такого перерахування згідно з пп. 168.1.2 Податкового кодексу України (ПКУ).

2. У разі виплати дивідендів готівкою або у натуральній формі з каси підприємства, сплата ПДФО має бути здійснена протягом 3 банківських днів після такої виплати, згідно з пп. 168.1.4 ПКУ. При цьому слід враховувати обмеження на розрахунки готівкою у розмірі 50 тис. грн, встановлені постановою Нацбанку України від 06.06.2013 року.

3. Якщо дивіденди нараховані, але не виплачені, сплата ПДФО має бути здійснена протягом 30 днів після закінчення місяця, в якому вони були нараховані, відповідно до пп. 168.1.5 ПКУ.

У звіті 1ДФ виплата доходу у вигляді дивідендів відображається:

• У період нарахування у графі 3а (утриманий ПДФО – у графі 4а);
• У період виплати у графі 3 (сплачений ПДФО – у графі 4).

Виплата дивідендів нерезидентам

За наявності міжнародних угод про уникнення подвійного оподаткування нерезидент має змогу врахувати сплачені податки в Україні для зменшення своїх податкових зобов'язань у своїй країні (з використанням відповідного документа від Державної фіскальної служби).

Дивіденди та платники єдиного податку

Особливості оподаткування дивідендів для підприємців, які сплачують єдиний податок 3 групи:

Податковий облік при отриманні дивідендів в операціях із платниками єдиного податку також має свої особливості:

• якщо дивіденди отримують платники податку на прибуток від платників єдиного податку, зменшення фінансового результату з 01.01.2018 року не потрібне відповідно до внесених змін до пп. 140.4.1 Податкового кодексу України відповідно до Закону України від 07.12.2017 року №2245;
• якщо дивіденди отримують платники єдиного податку від платників податку на прибуток, суми отриманих дивідендів не включаються до доходу та не оподатковуються в одержувача, який є платником 3 групи, за умови оподаткування дивідендів податком відповідно до положень Податкового кодексу України (пп. 10 п. 2). кодексу України).

Щодо 1-2 груп єдиного податку, виплата ним дивідендів оподатковується згідно з правилами, аналогічними до виплати дивідендів звичайним фізичним особам.

Особливості виплати дивідендів для сільськогосподарських виробників

Нині оподаткування дивідендів для виробників сільськогосподарської продукції, що у 4-й групі єдиного податку, здійснюється так само з платниками єдиного податку 3 групи.

Залишити заявку 067 341 76 94