Єдиний податок 4 групи

15 November 2023

Єдиний податок на прибуток 4 групи для юридичних осіб

Сільськогосподарські товаровиробники мають до 21 лютого 2023 року подати річний звіт, який підтверджує, що вони підлягають сплаті податку на прибуток організацій четвертої групи у 2023 році, або перейти з інших податкових режимів на цей податковий режим із початку 2023 року (Податковий кодекс, розділи 295.9.1 і 298.8.1).

Податкові органи анулюють реєстрацію платників єдиного податку, які не скористалися цією системою і не подали відповідну звітність у 2022 році (див. статтю 299.10.5 ПКУ). Відповідно до пункту 298.8.1 сільськогосподарські товаровиробники повинні подавати звітність до податкової інспекції за місцем постановки на податковий облік:

• Загальна декларація на весь 2023 рік щодо всієї площі земельних ділянок та/або ділянок корпорації з освоєння водних ресурсів, які підлягають оподаткуванню єдиним податком;
• Відомості про наявність земельних ділянок (довідка);
• Розрахунок частки сільськогосподарської продукції в індексі доходів за попередній  рік.

Розрахунки за акціями подаються за формою, затвердженою наказом Казначейства № 772 від 26 грудня 2011 року.

Декларації та відомості (довідки) подаються за формою, затвердженою наказом Казначейства № 578 від 19 червня 2015 року. До цього наказу було внесено зміни наказом Казначейства № 752 від 24 листопада 2022 року, і декларації та відомості (довідки) подаватимуться в новій редакції.

Після подання декларації вони реєструються як платник ЄП у групі 4 шляхом внесення відповідних відомостей до Реєстру платників ЄП.

Для отримання виписки з реєстру сільгоспвиробники мають подати податкову накладну за формою, затвердженою наказом Казначейства від 16.07.2019 № 308. Виписку треба надати протягом одного робочого дня з дати отримання рахунку-фактури.

Єдине оподаткування за 4-ю групою для індивідуальних підприємців у 2023 році

Як і юридичні особи, індивідуальні підприємці (ФОП) мають до 21 лютого  підтвердити свій статус платників податків 4-ї групи, який вони мали у 2022 році, або перейти на цей податковий режим з початку 2023 року:

• Загальна декларація на весь 2023 рік щодо всієї площі земельної ділянки та/або земель водного фонду, які оподатковуються єдиним податком;
• Інформація про наявність земельних ділянок (довідка).

Залишити заявку 067 939 40 12

Єдиний податок 4 групи. Облік

Методичні рекомендації № 132 (Методичні рекомендації з планування, обліку та калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств), пункт 2.21 "і". Відповідно до положень пункту 2.21 "і" Методичних рекомендацій № 132 (Методичні рекомендації з планування, обліку та калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств, затверджені наказом Мінагрополітики України від 18 травня 2001 року № 132) нарахований (сплачений) єдиний податок податкової групи 4 є загальновиробничими витратами, що включаються до складу загальновиробничих витрат.

Це означає, що нарахування податку відображається записом: Дт 91 Кт 641.

Після закінчення звітного періоду (року) ця сума розподіляється на асигнування за витратами на виробництво продукції рослинництва пропорційно до площі сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень, перелогів), зайнятих кожною культурою. Рибницькі та аквакультурні господарства - пропорційно площі земель водних ресурсів, що використовуються аквакультурними господарствами для вирощування, підготовки та вилову риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках і водосховищах), як записано: Дт 23 Кт 91.

Єдиний податок 4 групи. Податкова база

Податковою базою за 4-ю групою єдиного податку є НГО (нормативна грошова оцінка) 1 га сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) з урахуванням коефіцієнта індексу, який визначається станом на 1 січня базового податкового (деклараційного) року в порядку, встановленому статтею 289 ПКУ (ПКУ, п. 292-1.2). Відповідно до п. 8 коефіцієнт індексу для земель сільськогосподарського призначення (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) на 2015 і 2017-2022 роки дорівнює 1. У 2023 році коефіцієнт залишається незмінним.

Податковою базою за 4-ю групою РД для земель водного фонду (внутрішні водойми, озера, ставки та водосховища) є НГО орних земель АРК або регіону з урахуванням коефіцієнта індексу, який визначається станом на 1 січня базового податкового (податного) року в порядку, встановленому ПКУ (п. 292-1.2 ПКУ). Щодо сільськогосподарських угідь застосовується той самий пункт ПКУ, якщо НГО не проводиться.

Для індексації земель водного фонду (внутрішні водні об'єкти, озера, ставки та водосховища) у 2015 та 2017-2020 роках застосовується коефіцієнт, що дорівнює 1. Отже, для індексації земель фонду водокористування НГО станом на 1 січня 2022 року під час визначення податкової бази за 4-ю групою ЄП слід використовувати коефіцієнт індексації, встановлений відповідно до ст. 289 ПКУ. Як повідомила Державна служба геодезії, картографії та кадастру України в листі від 11 січня 2022 р. № 6-28-0.222-275/2-22, цей коефіцієнт становить 1,1; коефіцієнт на 2023 рік - 1,15.

Для отримання актуальних даних про НГО кожної земельної ділянки необхідно звернутися до регіонального підрозділу Державного геокадастру, на території якого розташована земельна ділянка. До податкової бази не включаються такі землі:

• Землі, що перебувають під охороною;
• Забруднені вибуховими речовинами;
• Непридатні для використання у зв'язку з можливим забрудненням вибуховими речовинами.

Залишити заявку 067 939 40 12

Юридична особа на єдиному податку 4 групи. Умови перебування

Умови такі: частка сільськогосподарської продукції в попередньому податковому (звітному) році має становити не менше 75%.

Якщо у 2022 році щонайменше 30% земельної площі протягом шести місяців перебувало в окупованих або бойових зонах, то для того, щоб у 2023 році перейти на ЄП четвертої групи, частка сільськогосподарської продукції у 2022 році має становити щонайменше 50% .

Розрахунок проводиться на основі доходу за попередній рік. Наприклад, щоб потрапити до групи 4 ЄП у 2023 році, необхідно розрахувати дохід у 2022 році.

Заповнення форми розрахунку дуже просте. Сама форма розрахунку є джерелом інформації для заповнення відповідних рядків. Однак кілька рядків викликають запитання. По-перше, це третій підрядок.

Наприклад, у рядку 3.1 (Сума фінансової підтримки з державного бюджету) зазначено, що тут відображено бюджетні субсидії відповідно до статті 16.1 Закону № 1877-IV. Інші види державної допомоги не згадуються. У буквальному сенсі це означає, що сума підтримки, отримана з державного бюджету в межах інших бюджетних програм, тут не відображається. Державна допомога, отримана з місцевих бюджетів, тут також не враховується.

За рядком 3.4 відображають виручку (яка не перевищує залишкову вартість) від продажу основних засобів, що перебували на балансі понад 24 місяці до місяця продажу. Знаходження на балансі означає, що його було включено до складу основних засобів на рахунку 10. Наприклад, припустимо, що залишкова вартість активу, який перебував на балансі понад 24 місяці, становить 100 000 грн. Тому, якщо актив продається за більшу суму, наприклад, за 130 000 грн. (без ПДВ), то залишкова вартість у розмірі 100 000 грн. має бути відображена за рядком 3.4. Якщо ж його продають за 90 000 грн. (нижче залишкової вартості), то в рядку 3.4 буде відображено 90 000 грн.

Зазначимо, що платники податків-одинаки, які входять у четверту групу, мають сплачувати ПДВ і ПДФО, але звільнені від сплати спеціальних платежів за воду та земельного податку.

Фізична особа на єдиному податку 4 групи. Умови перебування

Умови для цього викладено в пункті 14.1.235 ПКУ:

• На індивідуальних підприємців поширюється дія Закону України "Про фермерське господарство" від 19.06.2003 № 973;
• Індивідуальні підприємці повинні займатися виключно вирощуванням, відгодівлею, збиранням, переробкою та реалізацією сільськогосподарської продукції;
• Індивідуальні підприємці повинні здійснювати свою діяльність (за винятком поставок) за своєю подаьковою адресою;
• Індивідуальні підприємці не можуть використовувати працю найманих працівників;
• Членами фермерського господарства, заснованого на індивідуальному підприємництві, можуть бути тільки члени сім'ї, як це визначено у статті 3(2) ККУ;
• Площа земель сільськогосподарського призначення та/або водних ресурсів, що перебувають у власності або користуванні члена фермерського господарства, має становити не менше 0,5 га, але не більше 20 га.

Залишити заявку 067 939 40 12

Єдиний податок 4 групи: строк сплати

Відповідно до розділу 295.9.2 ПКУ платники єдиного податку 4-ї групи сплачують щокварталу, протягом 30 днів останнього календарного дня податкового (звітного) кварталу, в якому нараховується податок; відповідно до розділу 295.9.2 ПКУ платники єдиного податку 4-ї групи сплачують щокварталу, протягом 30 днів останнього календарного дня податкового (звітного) кварталу, в якому нараховується податок, сплачують такі суми:

• у I кварталі – 10 %;
• у II кварталі – 10 %;
• у III кварталі – 50 %;
• у IV кварталі – 30 %.

Податок перераховується на відповідний рахунок у місцевому бюджеті населеного пункту, на території якого розташована земельна ділянка, у встановлений строк (ПКУ, п. 295.9.8).

Починаючи з 1 березня 2022 р. платники податків, які належать до групи 4, звільняються від обчислення та сплати ЄП, якщо їхні сільськогосподарські угіддя та/або джерела водопостачання розташовані на тимчасово окупованих територіях або територіях, де тривають воєнні дії. Ні землевласники, ні орендарі не звільняються від сплати податків. Це звільнення діє до звільнення території або припинення воєнних дій і не поширюється на земельні ділянки на територіях, де активні воєнні дії або тимчасова окупація рф завершені до 1 травня 2022 року.

У зв'язку із внесенням змін до Податкового кодексу Законом № 3050 від 11 квітня 2023 року платники податків мають право скоригувати суму податку, що підлягає сплаті за групою 4 ЄП, шляхом подання уточненої податкової декларації за період з березня 2022 року по березень 2023 року.