Закупівля сільгосппродукції у населення: облік, оподаткування та документація

06 December 2023

Компанія здійснює закупівлю сільськогосподарської продукції у населення. В даній статті фахівці розкриють особливості оподаткування, документування та обліку подібних операцій.

Оподаткування закупівлі сільгосппродукції у населення

Придбання сільськогосподарської продукції від населення може бути звільненим від оподаткування, якщо виконуються умови, визначені пунктом 165.1.24 Податкового кодексу України.

Перша умова полягає в тому, що придбана сільгосппродукція повинна бути вирощена, відгодована, виловлена, зібрана, виготовлена, вироблена, оброблена, або перероблена безпосередньо фізичною особою. На практиці важко перевірити цю умову, тому часто на неї не звертають уваги.

Друга умова передбачає, що сільгосппродукція повинна отримуватися фізичною особою на земельних ділянках, наданих їй для ведення садівництва, будівництва житлового будинку, господарських будівель і споруд, або для індивідуального дачного будівництва.

Третя умова стосується суми доходу від продажу сільгосппродукції, яка за рік не повинна перевищувати 12 розмірів мінімальної заробітної плати, що становить 80400 гривень в 2023 році. У випадку перевищення цього розміру, різниця підлягає оподаткуванню і відображається у складі загального річного оподатковуваного доходу в декларації.

Четверта умова вимагає надання фізичною особою, яка продає сільгосппродукцію рослинництва, копії довідки про наявність земельних ділянок. Оригінал довідки зберігається у фізичної особи, і форма цієї довідки та порядок її видачі визначається Міндоходів.

Незалежно від виконання умов, компанія, що купує сільгосппродукцію, не утримує податки. У випадку, коли фізична особа не надає необхідну довідку, компанія зобов'язана утримати податки за стандартною ставкою та перерахувати їх до бюджету. Оподаткуванню підлягає різниця між виплаченою сумою та встановленою граничною сумою доходу.

У будь-якому випадку оподаткування покладається на фізичну особу, а не на підприємство, яке здійснює закупівлю. Підприємство лише зазначає суму виплаченого доходу у відповідному податковому розрахунку. Також важливо відзначити, що доходи від продажу продукції тваринництва можуть бути звільнені від оподаткування, якщо їх сума за рік не перевищує встановленого ліміту.

Яка продукція належить до сільськогосподарської

Згідно з положенням 14.1.234 Податкового кодексу України, сільськогосподарська продукція (сільськогосподарські товари) включає в себе товари, що відповідають визначенню груп 1-24 Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД). При цьому такі товари (продукція) повинні бути вирощені, відгодовані, виловлені, зібрані, виготовлені, вироблені або перероблені безпосередньо виробником цих товарів (продукції). Також до сільськогосподарської продукції входять продукти обробки та переробки цих товарів (продукції), якщо вони були отримані на власних або орендованих площах для подальшої реалізації, переробки або внутрішньогосподарського споживання.

Які документи потрібні для оформлення придбання сільськогосподарської продукції у населення

При отриманні сільськогосподарської продукції від громадян може бути складений закупівельний акт або відомість закупівлі сільгосппродукції.

Закупівельний акт для сільськогосподарської продукції має визначену форму, яку можна знайти в Додатку 5 до пункту 2.1 Методичних рекомендацій щодо бухгалтерського обліку у галузі громадського харчування та побутових послуг, згідно з Наказом Мінекономіки від 17.06.2003 р. № 157. Наприклад, Міністерство фінансів рекомендує застосовувати такий акт, як вказано у листі від 30.07.2004 р. № 31-03430-03-29/13806. Важливо враховувати, що кожен покупець повинен мати окремий закупівельний акт згідно з Листом Мінфіну від 03.12.2004 р. № 31-03430-01-10/22335.

ЗАВАНТАЖИТИ

Відомість закупівлі сільгосппродукції також рекомендується використовувати, якщо розрахунки не регулюються законодавством України. Мінфін у листі від 03.12.2004 р. № 31-03430-01-10/22335 зазначає, що ця відомість повинна містити інформацію про прізвище здавальника, його адресу, обсяги та суму продукції, підписану здавальником. Ці документи мають також включати реєстраційний номер облікової картки платника податків або паспортні дані фізичної особи (згідно з п. 70.12 ПКУ).

Обидва документи повинні містити дані про місце укладання угоди, прізвище продавця, найменування продукції, ціну одиниці, обсяг продажу, суму та підпис продавця щодо отриманих коштів. До рекомендованих елементів також входять реквізити здавальника, які можна викладати в окремій відомості про розрахунки за продану сільгосппродукцію.

Готівкові операції при закупівлі сільгосппродукції

Зазвичай, готівку видають особам, які направляються на закупівлю сільськогосподарської продукції. В цьому випадку діють певні правила.

Готівка під звіт для закупівлі сільськогосподарської продукції видається на строк не більше 10 робочих днів (згідно з п. 19 Положення № 148). Однак підзвітна особа має право продовжити строк використання виданих коштів, якщо готівка видається як на відрядження, так і для закупівлі сільськогосподарської продукції. Такий строк використання готівки триває до завершення терміну відрядження.

Згідно з п. 6 Положення № 148 суб'єкти господарювання можуть проводити готівкові розрахунки протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами з фізичними особами на суму до 50 000 грн.

Отже, якщо підприємство закуповує сільськогосподарську продукцію через підзвітну особу, воно може розраховуватися готівкою з фізичною особою-продавцем (не ФОП) протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами на суму до 50 000 грн. При цьому кількість фізичних осіб, з якими здійснюються розрахунки, не обмежується протягом дня.

У випадку виникнення оподатковуваного доходу (визначається відповідно до пп. 170.9.1 ПКУ), підзвітна особа повинна подати підприємству Звіт про використання коштів/електронних грошей, наданих на відрядження або під звіт, до закінчення місяця, наступного за місяцем, у якому платник податку:

• завершує відрядження;
• завершує виконання окремої цивільно-правової дії за дорученням та за рахунок особи, що видала кошти під звіт (див. пп. 170.9.2 ПКУ).

Форма Звіту затверджена Наказом Мінфіну від 28.09.2015 р. № 841.

При наявності зайвої суми витрачених коштів, вони повертаються підзвітною особою в касу або зараховуються на банківський рахунок особи, що їх видала, до або під час подання Звіту (пп. 170.9.2 ПКУ).

Бухгалтерський облік закупівлі сільгосппродукції у населення

Ви маєте можливість закуповувати сільськогосподарську продукцію з метою подальшої перепродажу або переробки. У випадку перепродажу вибирайте облік на рахунку 28 "Товари". Якщо ваші плани включають переробку цієї продукції, то вам слід враховувати її як сировину з використанням субрахунку 201 "Сировина та матеріали".

Ці ситуації розглянемо на прикладах 1 та 2.