Звіт про контрольовані операції: хто та коли подає звіт КО?

17 November 2023

Сучасне податкове законодавство постійно змінюється, а штрафи за помилки у звіті про контрольовані операції (КО) можуть сягати сотень тисяч гривень. Багато компаній втрачають кошти лише через неправильне заповнення документів або запізнілі подання.

Фахівці Mogol-Alfa допоможуть вам безпечно підготувати звіт КО, уникнути ризиків та спірних питань із контролюючими органами. Працюйте впевнено, не витрачаючи час на складну бюрократію.

• Бланк. Звіт про контрольовані операції
• Бланк Excel. Звіт про контрольовані операції

Хто подає звіт про контрольовані операції?

Звіт про контрольовані операції  подається платником податку на прибуток, якщо він протягом звітного періоду здійснив операцію з нерезидентом, яка є контрольованою. Підставою для подання Звіту про контрольовані операції є пп. 39.4.2 Звіту про контрольовані операції. 39.4.2. Код звіту в електронному кабінеті - J0104706.

Залишити заявку 067 341 76 94

Кому потрібно подавати звіт про контрольовані операції?

Подання звіту необхідне компаніям у випадках, коли відповідні операції з нерезидентами відповідають критеріям контрольованості: обсяг, статус контрагента, юрисдикції, пов’язаність осіб тощо. Це стосується середнього та великого бізнесу, що працює з іноземними партнерами.

Коли подавати звіт про контрольовані операції?

Звіт про контрольовані операції подається щороку до 1 жовтня року, наступного за звітним (пп. 39.4.2 Податкового кодексу). Отже, останній день подання звіту за 2024 рік - 30 вересня 2025 року, що є останнім робочим днем. Звіти можна подавати лише в електронній формі засобами електронного зв'язку.

Основні вимоги до заповнення звіту про контрольовані операції

Правила заповнення звіту описані в Порядку № 8.

Зверніть увагу: Кількість додатків до звіту про контрольовані операції та їх номери відповідають кількості контрагентів контрольованих операцій у таблиці "Загальні відомості про контрольовані операції". Звіт складається з декількох частин:

• Тип звіту - для року позначте "Звіт", якщо звіт подається вперше, "Новий звіт", якщо помилка була виправлена до кінцевого терміну, і "Уточнюючий", якщо помилка була виправлена після кінцевого терміну;
• У заголовній частині звіту міститься детальна інформація, а в полі 6 зазначається кількість додатків, яка відповідає кількості торговельних партнерів, перелічених в основній частині звіту;
• Основна частина. Кожен рядок відповідає загальній сумі операцій з певним контрагентом. Як результат, другий рядок містить перелік контрагентів із зареєстрованими даними, а п'ятий - загальну суму транзакцій з кожним контрагентом;
• Додатки та інформація про додатки - Додаток "Інформація про осіб, залучених до КО/інформація про КО" згруповано відповідно до кількості торговельних партнерів, включених до цього звіту. Додатки пронумеровані в тому порядку, в якому вони з'являються в цьому томі (тобто в порядку колонок 1-2 таблиці "Загальна інформація про КО");
• Додаткова інформація про пов'язаних осіб - заповнюється у разі здійснення управлінської операції з пов'язаною особою. Додаток 2 до Порядку № 8 містить коди ознак пов'язаності, які необхідно заповнити (див. також розділ IV Порядку № 8).

Звіт має бути заповнений українською мовою, але, на думку податкових органів, мова контракту може бути використана при заповненні інформації "повна назва" в додатку до звіту (Національна податкова адміністрація, Роз'яснення 137.07 ЗІР).

Як заповнити табличну частину звіту про управлінські дії? У таблиці нижче показано, як заповнювати основну частину звіту та додатки до нього.

Залишити заявку 067 341 76 94

Як заповнити табличну частину звіту про КО?

У таблиці нижче показано, як заповнювати основну частину звіту та додатки до нього.

Залишити заявку 067 341 76 94

Заповнення додатка "Інформація про пов'язаність осіб" до звіту КО

При підготовці додатків, що містять інформацію про пов'язаних осіб, слід звернути увагу на нюанси, викладені в таблиці нижче. Інформація про пов'язаних осіб повинна містити номер додатка, що подається.

Помилки при заповненні звітів про контрольовані операції

Податкові органи звертають увагу на такі помилки:

• Ім'я, введене в полі "Ім'я особи", не збігається/точно збігається з даними, зазначеними в інших документах, таких як вантажна митна декларація або податкова накладна. Ім'я також має збігатися з ім'ям у додатку ПН до декларації про доходи;
• Плутанина у використанні кодів типів операцій у додатку (колонка 3, інформація про КО). Наприклад, для роялті було обрано код послуги (204) замість правильного коду нематеріального активу (202), а для кредитів - код послуги (204) замість правильного коду банківської послуги (205);
• Неправильний вибір класифікаторів. Наприклад, КВЕД слід використовувати, якщо в третій колонці зазначено код послуги (204), а УКТ ЗЕД - якщо товар (201);
• У графі 9 "Код сторони операції" вкажіть ідентифікаційні дані декларанта (самої особи). Іншими словами, якщо декларант є імпортером, вкажіть дані продавця, а якщо декларант є покупцем, вкажіть дані покупця;
• Розбіжності в сумах. Суми в колонці 20 "Загальні операційні витрати (за винятком непрямих податків)" Додатка повинні відповідати даним у колонці 5 "Загальна сума контрольованих операцій" основної частини звіту "Загальна інформація про контрольовані операції".

Виправлення помилок у звіті про контрольовані операції

У разі виявлення помилки у звіті про контрольовані операції платник податків може подати такі документи:

• Новий звіт (введіть "Новий звіт" у першому полі типу звіту), якщо помилку виявлено до 1 жовтня року, наступного за звітним;
• Коригуючий звіт (у першому полі типу звіту вкажіть "Уточнюючий"), якщо помилку виявлено після встановленого терміну (1 жовтня).

Коригування фінансового результату та подання скоригованої декларації з податку на прибуток

Окрім заповнення та подання звіту КО та повідомлення МГК, необхідно скоригувати фінансовий результат, щоб забезпечити відповідність прибутку принципу "витягнутої руки" для сплати податку на прибуток. Це робиться шляхом подання виправленої декларації з податку на прибуток. В іншому випадку можуть бути застосовані штрафні санкції за недоплату податку.

Однак штраф з податку на прибуток не застосовується, якщо ФР виправлений і виправлена декларація подана до 1 жовтня - граничного терміну подання звіту (пп. "а" п. 50.1 ПКУ). Таким чином, граничний термін подання звіту КО за 2022 рік - 29 вересня 2023 року. Подавши декларацію в цей термін, платник податків звільняється від сплати 3% "штрафу" за недоплату податку на прибуток відповідно до статті 50.1 "а" ПКУ. Цей штраф виникає відповідно до пункту 50.1 "а" Податкового кодексу. Якщо згодом буде зроблено виправлення, 3% (5%, якщо через Додаткову декларацію) потрібно буде сплатити.

Виправлення відображаються в додатках ТЦ, ЦП та РІ до декларації. По-перше, це коригування відповідно до пп. 140.5.1 і 140.5.2 ПКУ:

• Це означає, що ФР збільшується на суму, на яку ціна продажу, визначена за принципом "витягнутої руки", перевищує договірну ціну, тобто ціну, за якою визнається операція. Для цього використовується колонка 15 Таблиці ТЦ, звідки вона переноситься до відповідних рядків Таблиць ЦП та РІ;
• Збільшити ФР на суму, на яку договірна ціна закупівлі перевищує ціну, визначену за принципом "витягнутої руки". Для цього призначена колонка 17 Додатка ТЦ, яка переноситься у відповідні рядки Додатка ЦП та Додатка РІ.

Залишити заявку 067 341 76 94

Штрафні санкції за неподання звітності з трансфертного ціноутворення

Звітність з трансфертного ціноутворення (ТЦУ) сама по собі не призводить до виникнення податкових зобов'язань, оскільки вона відображається в декларації з податку на прибуток. Однак за неподання звітності з ТЦУ передбачені штрафні санкції. Штрафи прив'язані до прожиткового мінімуму для працездатних осіб, визначеного на 1 січня податкового (звітного) року. Таким чином, штрафні санкції за неподання звіту з ТЦУ у звітній кампанії 2023 року є наступними:

• Неподання звіту про КО тягне за собою штраф у розмірі 300 ПМ (ПКУ, п. 120.3). Цей штраф становить 744300 грн (= 2481 грн х 300); 
• Неподання повідомлення про МГК - штраф становить 50 ПМ, тобто 124050 грн (= 2481 грн х 50).

Також існують штрафи за несвоєчасне подання звітів про трансфертне ціноутворення, недекларування трансфертного ціноутворення та надання неповної інформації у звітах про трансфертне ціноутворення або повідомленнях про трансфертне ціноутворення, як зазначено в пунктах 120.3-120.6. Усі штрафи є значними, тому до питання подання та заповнення звітів про КО та повідомлень про МГК слід поставитися серйозно.

Звертаємо увагу, що при розрахунку ПМ для звітної кампанії 2023 року податкове зобов'язання розраховується на рівні 1 січня 2022 року (звітний рік), тобто 2481 грн. Однак це твердження Державної податкової адміністрації стосується штрафних санкцій за неподання звітності з ТЦУ. Для інших штрафних санкцій взагалі незрозуміло, чи ПМ для розрахунку штрафів є станом на 1 січня 2022 року, чи на 1 січня 2023 року.

Чи передбачено штраф за подання звітності з ТЦУ у зв'язку з воєнним станом та карантином?

Ситуація виглядає наступним чином:

• Звільнення не передбачено. Загалом, з вересня 2023 року за неподання звіту з ТЦУ необхідно сплатити штраф. Воєнний стан не звільняє від нього;
• Однак можна уникнути штрафу, якщо ви зможете довести свою неспроможність виконати податкове зобов'язання (на підставі п. 10 ч. 1 ст. 69 Перехідних положень ПКУ). Або ж доведіть форс-мажорні обставини. 

Переваги співпраці з Mogol-Alfa

Mogol-Alfa — це команда профільних бухгалтерів і податкових консультантів з багаторічним досвідом у сфері трансфертного ціноутворення.

Працюючи з нами, ви отримуєте:

• Комплексний супровід під ключ
  
• Перевірку первинних документів
  
• Аналіз на контрольованість операцій
  
• Правильне заповнення звіту та додатків
  
• Підтримку в разі перевірок
  
• Захист інтересів перед податковою
  
• Економію часу бухгалтерії та фінвідділу

Залишити заявку 067 341 76 94

Часті запитання

Хто подає звіт про контрольовані операції?

Платники податку на прибуток, які здійснюють господарські операції з нерезидентами, що відповідають критеріям контрольованості.

Кому потрібно подавати звіт про контрольовані операції?

Компаніям, у яких загальний обсяг операцій і пов’язаний статус контрагента підпадають під вимоги ст. 39 ПКУ.

Коли операція вважається контрольованою?

Якщо вона відповідає встановленим критеріям: обсяг, юрисдикція контрагента, пов’язаність сторін, форма розрахунків.

Хто підпадає під контрольовані операції?

Українські компанії, що здійснюють операції з нерезидентами з «переліку», пов’язаними особами або через посередників у низькоподаткових країнах.

Що буде, якщо не подати звіт?

Застосовуються штрафи від сотень тисяч гривень і додаткові фінансові санкції.

Чому важливо звернутися до професіоналів

Звітність із трансфертного ціноутворення — одна з найскладніших областей податкового права.
Будь-яка помилка може:

• призвести до штрафу,
  
• вимагати повторної подачі,
  
• стати причиною перевірки,
  
• викликати спір із контролюючими органами.
  

Телефонуйте 067 341 76 94 або залиште заявку на сайті — ми зв’яжемося протягом 10 хвилин.

Замовити дзвінок