Облік земельних ділянок у 2025 році: покрокова інструкція для підприємств і організацій

09 April 2025

Земельна ділянка — не просто територія, а повноцінний об’єкт обліку, який має юридичну цінність і прямий вплив на податки, баланс установи та перевірки з боку контролюючих органів. Саме тому правильне ведення обліку земель — одна з базових вимог для будь-якої організації, що має у користуванні або власності землю.

У 2025 році з урахуванням змін у законодавстві, облік земельних ділянок потребує ще більшої уваги: від оформлення правовстановлюючих документів до належного відображення в бухгалтерському та технічному обліку. Чіткість у цих питаннях — це не лише вимога закону, а й захист від можливих штрафів, донарахувань чи втрати прав на землю.

У цій статті ми розглянемо, як вести облік земельних ділянок правильно: хто відповідальний, які документи потрібні, на що звертають увагу аудитори та як уникнути типових помилок.

• Бланк податкової декларації з плати за землю
• Приклад заповнення податкової декларації з плати за землю

Як вести облік земельних ділянок у бюджетних установах: основні правила

Земельні ділянки, що використовуються бюджетними установами, можуть перебувати на праві власності, постійного користування або тимчасового користування. Від обраної форми залежать як бухгалтерські підходи до обліку, так і тип документів, які підтверджують право на землю.

Нижче наведено таблицю з ключовими критеріями обліку залежно від виду прав на земельну ділянку (на підставі листів ДКРС від 22.05.2002 № 07-04/891-4146 та від 29.04.2005 № 07-04/853-3685):

Критерій	Право власності	Право постійного користування	Право тимчасового користування
Документ, що посвідчує право	До 2013 р.: державний акт на право власності Після 2013 р.: витяг із Держреєстру речових прав (з кадастровим номером)	Державний акт на право постійного користування землею (видавали до 2013 р.)	Договір тимчасового користування
Об’єкт бухгалтерського обліку	Основний засіб	Основний засіб	Нематеріальний актив
Бухгалтерський рахунок	1011 «Земельні ділянки»	1011 «Земельні ділянки»	1216 «Інші нематеріальні активи»

Примітка: Всі акти, видані до 2013 року, залишаються чинними відповідно до п. 10 розд. VII Закону України «Про Державний земельний кадастр» № 3613.
Правом постійного користування можуть користуватися лише установи державної та комунальної форми власності (ст. 92 ЗКУ).

Таким чином, земельні ділянки в обліку бюджетних установ найчастіше класифікуються як основні засоби, навіть якщо вони не перебувають у власності, а лише в постійному користуванні. Це обґрунтовано тим, що для установ, повністю залежних від державного фінансування, різниця між власністю та постійним користуванням є, по суті, формальною. Водночас, класифікація землі як нематеріального активу у випадку тимчасового користування підтверджена абз. 4 п. 2 розд. ІІ НП(С)БОДС 122.

Залишити заявку 067 341 76 94

Грошова оцінка земельних ділянок: яку вартість використовувати в обліку

Коли бухгалтер вперше стикається з обліком земельних ділянок, постає логічне запитання: яку вартість відобразити — нормативну чи експертну? Ці два типи оцінки мають різне призначення, механізм формування та застосування в бухгалтерському обліку. Щоб не заплутатися, розгляньмо ключові відмінності у зведеній таблиці:

Критерій	Нормативна грошова оцінка (НГО)	Експертна грошова оцінка
Суть оцінки	Базується на витратах на освоєння території (відповідно до Методики, затвердженої постановою КМУ від 03.11.2021 № 1147)	Відображає реальну ринкову вартість земельної ділянки
Хто проводить	Юридичні особи з ліцензією на землевпорядні роботи; дані передаються в Держгеокадастр	Суб’єкти оціночної діяльності, які відповідають Закону № 2658
Призначення	Розрахунок земельного податку, орендної плати за державну або комунальну землю	Внесення до статутного капіталу, страхування, застава, бухгалтерський облік
Індексація	Передбачена	Не проводиться
Документ-підтвердження	Технічна документація + витяг про НГО з Держгеокадастру	Звіт оцінювача
Вартість отримання	Безкоштовно (за заявою через ЦНАП)	Платна, визначається самим оцінювачем

Що використовувати для бухгалтерського обліку?

Згідно зі ст. 13 Закону України «Про оцінку земель» № 1378, для цілей бухгалтерського обліку бюджетні установи зобов’язані використовувати саме експертну грошову оцінку. Вона зазвичай значно перевищує нормативну, адже ґрунтується на ринкових умовах. Саме така оцінка використовується для оприбуткування земельної ділянки на баланс у 2025 році.

За необхідності можна тимчасово ввести ділянку в експлуатацію за НГО, але з обов’язковим подальшим проведенням експертної оцінки. Її слід замовити у сертифікованого оцінювача або компанії, що має відповідну ліцензію.

Залишити заявку 067 341 76 94

Чи можна використовувати нормативну оцінку замість експертної: наслідки для обліку

Попри вимоги Закону України № 1378, на практиці бюджетні установи досить часто використовують нормативну грошову оцінку (НГО) замість експертної. Причина проста — відсутність коштів на проведення експертної оцінки. Проте така практика є порушенням правил ведення бухобліку.

Що важливо знати:

• Якщо установа не має можливості оплатити експертну оцінку, це не дає права застосовувати НГО. У такому випадку слід заздалегідь погодити необхідні витрати з розпорядником бюджетних коштів вищого рівня.
  
• НГО значно нижча за ринкову вартість, що призводить до заниження вартості активів у бухгалтерському обліку — це порушує принцип достовірності фінансової звітності.

Наслідки: Хоча застосування НГО не тягне за собою тяжких правових наслідків (адже не спричиняє втрати держмайна або отримання незаконної вигоди), посадовій особі може загрожувати адмінштраф за порушення облікової дисципліни — від 85 до 170 грн. Також установі можуть бути надані рекомендації щодо усунення порушення.

Висновок: застосування НГО допустиме лише тимчасово і лише за обґрунтованої відсутності ресурсів. Проте для забезпечення достовірності обліку та уникнення ризиків потрібно якнайшвидше ініціювати проведення експертної оцінки.

Основи обліку земельних ділянок: ключові аспекти

Облік земельних ділянок на балансі бюджетної установи передбачає декілька важливих правил:

1. Амортизація. Земельні ділянки не підлягають амортизації (пункт 2 розділу IV НП(С)БОДС 121 «Основні засоби»). Тобто для таких активів не визначається строк експлуатації, і немає потреби в нарахуванні амортизації.
   
2. Витрати на оцінку та оформлення прав. Всі витрати на експертну оцінку земельної ділянки, а також на оформлення права постійного користування (реєстраційні дії, проект землеустрою, отримання витягу тощо), включаються до первісної вартості земельної ділянки.
   
3. Бухгалтерська звітність. Витрати, пов’язані з експертною оцінкою, слід відносити до КЕКВ 2240 «Оплата послуг (крім комунальних) у бухгалтерії.
   
4. Тимчасове користування. Якщо земельна ділянка знаходиться у праві тимчасового користування, і вона обліковується як нематеріальний актив, то на неї нараховується амортизація. Термін амортизації залежить від строку договору: для безстрокових договорів можна визначити амортизаційний період від 2 до 10 років, згідно з Податковим кодексом України.
   

Зверніть увагу: Правильний облік земельних ділянок важливий для уникнення порушень в бухгалтерії та забезпечення точності фінансової звітності.

Залишити заявку 067 341 76 94

Бухгалтерські проводки з обліку земельних ділянок у бюджетних установах

Ведення бухгалтерського обліку земельних ділянок у бюджетних установах передбачає різні господарські операції, які відображаються в бухгалтерських проводках. Нижче наведено приклади основних проводок для оцінки та списання земельної ділянки:

№	Господарська операція	Д-т	К-т	Сума
1	Надійшло фінансування на експертну оцінку земельної ділянки	2313	7011	18 080,00 грн
2	Нараховано витрати на експертну оцінку	1311	6211	18 080,00 грн
3	Сплачено за експертну грошову оцінку земельної ділянки	6211	2313	18 080,00 грн
4	Визнано витрати на послугу щодо отримання витягу з Державного реєстру прав на нерухоме майно	1311	6211	80,00 грн
5	Сплачено за отримання витягу з Державного реєстру	6211	2313	80,00 грн
6	Зменшено доходи звітного періоду на суму асигнувань, що відносяться до первісної вартості	7011	5411	18 080,00 грн
7	Оприбутковано земельну ділянку за експертною грошовою оцінкою	1011	5111	3 500 000,00 грн
8	Збільшена вартість земельної ділянки на витрати на оцінку	1011	1311	18 080,00 грн
9	Збільшений внесений капітал за рахунок цільового фінансування від розпорядника коштів	5411	5111	18 080,00 грн
10	Списано вартість земельної ділянки за її первісною вартістю	8411	1011	3 518 080,00 грн
11	Закрито рахунок витрат наприкінці періоду	5511	8411	3 518 080,00 грн
12	Віднесено до накопичених фінансових результатів суму внесеного капіталу	5111	5512	3 518 080,00 грн

Примітка: Бухгалтерський облік придбання земельної ділянки зазвичай не застосовується в бюджетних установах, оскільки земля надається їм безкоштовно від держави.

Облік земельного податку у бюджетних установах

Власники земельних ділянок повинні подавати декларацію про земельний податок, навіть якщо вони мають пільгу згідно з пп. 282.1.4 ПКУ. Пільги не звільняють бюджетні установи від обов'язку декларувати податок. Нижче наведено бухгалтерські проводки для обліку земельного податку.

№	Господарська операція	Дт	Кт	Сума
1	Нараховано земельний податок	8115	6311	30 000,00 грн
2	Сплачено земельний податок	6311	2313	30 000,00 грн

 

Замовити дзвінок