Податковий розрахунок для сумісників: особливості ПДФО та ЄСВ
24 April 2025
При заповненні податкового розрахунку для працівників, які працюють за сумісництвом, важливо враховувати особливості оподаткування та нарахування ЄСВ. Для таких працівників існують свої правила обчислення податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) і єдиного соціального внеску (ЄСВ), що значно відрізняються від стандартних умов для основного місця роботи. У цьому матеріалі ми розглянемо, як правильно відобразити сумісників у податковому розрахунку, а також надамо зразки заповнення відповідних форм.
Знання правил щодо оподаткування сумісників допомагає уникнути помилок при поданні звітності та гарантує дотримання законодавчих вимог. Важливо врахувати, що нарахування ПДФО та ЄСВ для сумісників може залежати від суми їх доходів, а також від можливих перевищень максимальної бази для ЄСВ. Окремо розглянемо випадки, коли необхідно коригувати нарахування податків або внести зміни в розрахунок на основі сумарного доходу за декількома місцями роботи.
- Зразок заповнення Додатку Д5 до Розрахунку типу «Звітний» за березень 2025 року щодо прийому і звільнення зовнішнього сумісника
- Зразок заповнення Додатку Д5 до Розрахунку типу «Звітний» за березень 2025 року у разі переведення внутрішнього сумісника
- Зразок заповнення табличної частини Додатку Д1 за березень 2025 типу «Звітний» у разі нарахування доходів зовнішньому та внутрішньому сумісникам
Заповнення Додатку Д5 для сумісників: покрокова інструкція
У Додатку Д5 до Розрахунку потрібно відобразити дані про осіб, з якими укладено або припинено трудові відносини, включаючи сумісників.
Якщо в звітному періоді укладено або розірвано трудовий договір з сумісником, то в табличній частині Додатку Д5 необхідно зазначити:
- у графі 7 «Категорія особи» — категорію «2» (для сумісників, як внутрішніх, так і зовнішніх);
- у графі 10 «Період… / дата початку…» — дату першого робочого дня за укладеним договором, у форматі ДДММРРРР;
- у графі 11 «Внутрішній сумісник (1 — так, 0 — ні)» — вказати «1», якщо це внутрішній сумісник, та «0» — для зовнішнього;
- у графі 13 «Професійна назва роботи» — вказати назву посади;
- у графі 14 «Код класифікатора професій» — вказати код професії згідно Класифікатора професій;
- у графі 15 «Посада» — зазначити найменування посади, яка вказана в наказі про прийняття (не вказується в трудовій книжці при сумісництві);
- у графі 16 «Документ підстава …» — вказати вид документа (наказ про призначення) та його реквізити.
Якщо трудовий договір з сумісником припинено, у графах 7, 11, 13-15 потрібно відобразити аналогічні дані. Крім цього, вказати:
- у графі 10 «Період … / дата закінчення…» — дату останнього робочого дня (ДДММРРРР);
- у графі 16 «Документ підстава …» — вид документа (наказ про звільнення) та його реквізити;
- у графі 17 «Підстава для припинення трудових або цивільно-правових відносин» — підстава звільнення згідно КЗпП.
Якщо працівника прийняли та звільнили в межах одного звітного місяця, ці події відображаються в одному рядку. Якщо протягом місяця звільнили і знову прийняли працівника, вказуються два рядки: в першому — дата припинення трудових відносин, в другому — дата початку.
Якщо укладено договір ЦПХ з сумісником, відомості відображаються окремо в додатковому рядку за категорією особи «3» у графі 7.
Далі розглянемо два приклади заповнення Додатку Д5.
Приклад 1. Прийом та звільнення зовнішнього сумісника
Роботодавець у березні 2025 року прийняв на роботу зовнішнього сумісника Сидора Івана Петровича на посаду двірника (код КП 9162), а потім звільнив його:
- дата прийому — 13.03.2025, наказ № 45-ос від 12.03.2025;
- дата звільнення — 31.03.2025, наказ № 48-ос від 28.03.2025, підстава — п. 2 ст. 36 КЗпП.
У Додатку Д5 ці події відображаються в одному рядку: категорія особи — «2», ознака — «0» (зовнішній сумісник).
Приклад 2. Переведення внутрішнього сумісника
У березні 2025 року роботодавець перевів внутрішнього сумісника Мороз Олену Іванівну з посади касира (код КП 4211) на посаду бухгалтера (код КП 3433). Дата переведення — 13.03.2025, наказ № 46-ос від 11.03.2025.
Це відображається в одному рядку Додатку Д5, де вказується категорія особи «2», а ознака — «1» для внутрішнього сумісника.
Коли необхідно донараховувати ЄСВ до мінімальної бази: особливості для сумісників
У Додатку Д1 до Розрахунку відображаються доходи працівників, на які нараховується ЄСВ. Якщо в ньому відображаються доходи сумісників, у графі 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 — так, 0 — ні)» зазначається «0» — без трудової книжки. Доходи внутрішнього сумісника, які нараховані за сумісництвом, завжди відображаються окремо від основного місця роботи.
У графі 14 Додатку Д1 вказується кількість календарних днів трудових відносин з внутрішнім сумісником в тому рядку, де зазначена зарплата за основним місцем роботи.
Важливо: у Додатку Д1 внутрішні та зовнішні сумісники позначаються через графу 21 і ознаку «0», що вказує на відсутність трудової книжки.
Виплати, такі як відпустка, лікарняні або декретні, нараховані внутрішньому суміснику, зазначаються окремими рядками в Додатку Д1.
Якщо база для нарахування ЄСВ внутрішнього сумісника менша за мінімальну заробітну плату (МЗП), потрібно донарахувати ЄСВ до мінімального рівня. Для цього підсумовується сукупний дохід працівника за основним місцем роботи і за сумісництвом. Якщо загальний дохід не перевищує МЗП, ЄСВ нараховується на рівень МЗП.
Для зовнішніх сумісників ЄСВ нараховується на фактичну суму зарплати. Такий самий підхід застосовується при нарахуванні ЄСВ на зарплату осіб з інвалідністю, коли ставка становить 8,41%.
Якщо внутрішній сумісник працює за ЦПД, сума зарплати за основним місцем роботи і сумісництво, а також винагорода за ЦПД враховуються для донарахування ЄСВ до мінімальної бази.
Далі розглянемо, як правильно відобразити доходи сумісників у Додатку Д1 за прикладами.
Приклад 3. Дохід зовнішнього та внутрішнього сумісників
У березні 2025 року роботодавець нарахував зарплату двом сумісникам на 0,5 ставки:
- Зовнішній сумісник — Коваль Сергій Григорович (ІПН 1111111111);
- Внутрішній сумісник — Берлізов Олег Васильович (ІПН 2222222222).
Зарплата за березень 2025 року:
- Коваль С.Г. — 6000 грн, ЄСВ — 1320 грн;
- Берлізов О.В. — зарплата за основним місцем роботи 3895,24 грн (ЄСВ — 856,95 грн), лікарняні за 5 днів — 852,38 грн (ЄСВ — 187,52 грн), зарплата за сумісництвом 2595,25 грн (ЄСВ — 570,96 грн), лікарняні за сумісництвом 425,57 грн (ЄСВ — 93,63 грн).
Як заповнити Додаток Д1 за березень 2025 року?
Зарплату зовнішньому суміснику Ковалю С.Г. потрібно вказати в окремому рядку. В графі 21 зазначити ознаку «0» (без трудової книжки), а в графі 22 — ознаку «1» (неповний робочий час). Оскільки його зарплата за березень менша за МЗП (6000 < 8000), доплата ЄСВ до мінімальної бази не проводиться. ЄСВ нараховується на фактичну суму.
Для внутрішнього сумісника Берлізова О.В. потрібно вказати окремі рядки для основного місця роботи та сумісництва. Кількість днів трудових відносин вказується тільки в рядку для основної зарплати. Тимчасова непрацездатність враховується в графі 12.
Враховуючи, що загальний дохід Берлізова за березень (7768,44 грн) менший за МЗП (8000 грн), донараховується ЄСВ до мінімального рівня на суму 50,94 грн (8000 - 7768,44 × 0,22). Цю різницю також потрібно відобразити в окремому рядку Додатку Д1, зазначивши:
- графа 9 — код типу нарахувань «13»;
- графа 18 — різницю 231,56 грн (8000 - 7768,44);
- графа 20 — нарахований ЄСВ на різницю;
- графа 21 — ознака «1» (з трудовою книжкою);
- графа 22 — ознака «1» (неповний робочий час).
Як правильно відобразити нараховані доходи в Додатку 4ДФ для сумісників
У Додатку 4ДФ до Розрахунку відображаються всі оподатковувані та неоподатковувані доходи, нараховані або виплачені фізичним особам протягом звітного періоду, включаючи доходи сумісників.
Оскільки працівники-сумісники працевлаштовуються на основі трудових договорів, їх необхідно враховувати в підсумку рядка 02 «Працювало за трудовими договорами (контрактами) (ознака 101)» в Додатку 4ДФ до Розрахунку.
Якщо працівник є внутрішнім сумісником, тобто працює одночасно за основною посадою і за сумісництвом, у рядку 02 він буде відображений як одна особа.
У розділі 1 Додатку 4ДФ доходи фізичних осіб зазначаються лише за РНОКПП (податковими номерами). Для кожної особи необхідно заповнювати стільки рядків, скільки у неї є ознак доходів (п. 4 розд. IV Порядку № 4). Тому, якщо працівник отримує зарплату як за основним місцем роботи, так і за сумісництвом, ці доходи вказуються одним рядком з ознакою доходу «101» (ЗІР; категорія 103.25).
Якщо працівник за звітний період додатково був прийнятий на роботу за внутрішнім сумісництвом, то графу 7 розділу І Додатку 4ДФ щодо дати прийняття на роботу за сумісництвом заповнювати не потрібно. Оскільки його місце роботи не змінилося, адже він працює на тому ж підприємстві як основний працівник та сумісник (лист ДФС від 24.07.2019 р. № 668/2/99-99-13-02-03-13).
Однак, якщо працівника звільнили з основного місця роботи, а потім прийняли на ту саму посаду за сумісництвом, його доходи слід відобразити в Додатку 4ДФ двома рядками: один — до дати звільнення, другий — з дати початку роботи за новим трудовим договором.
