Спрощена система оподаткування: що потрібно знати про 3-ю групу єдиного податку

22 May 2025

Третя група єдиного податку — один із найпопулярніших варіантів оподаткування для фізичних осіб-підприємців (ФОП) в Україні. Вона поєднує відносну простоту адміністрування з досить широким переліком дозволених видів діяльності, що робить її зручною для малого та середнього бізнесу.

Цей режим дозволяє підприємцям працювати як з фізичними, так і з юридичними особами, обираючи між фіксованою ставкою 5% (без ПДВ) або 3% (з ПДВ). Однак для того, щоб уникнути штрафів та неприємностей з податковою, важливо знати усі нюанси: хто має право бути на 3-й групі, які обмеження щодо доходів та найманих працівників, як вести облік та подавати звітність.

У цій статті ми детально розглянемо ключові правила функціонування 3-ї групи єдиного податку у 2025 році, а також поділимось порадами з ведення обліку для підприємців.

• Декларація платника єдиного податку фізичної особи – підприємця
• Декларація платника єдиного податку третьої групи (юридичної особи)

ФОП 3 група: ключові особливості спрощеної системи оподаткування

Третя група єдиного податку має свої унікальні риси, які вирізняють її серед інших варіантів:

• У порівнянні з 1 та 2 групами: сума податку напряму залежить від фактичного доходу, а не є фіксованою. Чим більше доходів — тим більше податку. До того ж ФОП 3 групи має значно ширший перелік дозволених видів діяльності. Також ця група доступна не лише фізособам, але й юридичним особам, чого немає в групах 1 і 2.
• У порівнянні із загальною системою: податок сплачується з валового доходу, а не з прибутку (різниці між доходами та витратами). Тобто витрати не зменшують базу оподаткування. Водночас ставка єдиного податку нижча, і є низка пільг — зокрема, можливість залишатися неплатником ПДВ навіть після перевищення обсягу доходу 1 млн грн та звільнення від сплати земельного податку за певних умов.
• Для аграріїв-юросіб: крім 3 групи, є ще й 4 група єдиного податку — вона вигідніша для сільськогосподарських виробників, оскільки базується на площі землі, а не на доходах. Також група 4 дає право не платити рентну плату за спеціальне водокористування (пп. 5 п. 297.1 ПКУ).

ФОП 3 група у 2025 році: податки та умови

Нижче наведено оновлені умови для ФОП на третій групі єдиного податку у 2025 році:

Критерій	Умови у 2025 році
Ставка єдиного податку	3% від доходу — для платників ПДВ 5% від доходу — для неплатників ПДВ 15% — для фізосіб у разі порушення умов 6% або 10% — для юросіб при порушеннях
Граничний обсяг доходу	9 336 000 грн (1167 мінімальних зарплат на 01.01.2025)
Реєстрація платником ПДВ	За ставки 5% можна не реєструватися платником ПДВ навіть при доході ≥ 1 млн грн
Мінімальний ЄСВ “за себе”	1760 грн (8000 × 22%) щомісяця
Кількість найманих працівників	Без обмежень
Військовий збір	1% від доходу (починаючи з 01.10.2025)
Дозволені способи розрахунків	Лише грошові розрахунки (готівка, безготівка, електронні гроші) Заборонені: бартер, взаємозалік, векселі, натуральна оплата, переуступка права вимоги (окрім оплати грошима новим кредитором)
Діяльність	Усі види, крім заборонених п. 291.5 ПКУ
Періодичність сплати податків	Єдиний податок та військовий збір — щокварталу, до 10-го дня після граничного строку подання декларації
Подання декларації	Щокварталу — протягом 40 днів після завершення кварталу. Вказуються ЄП та ЄСВ
РРО / пРРО	Обов’язкові для всіх розрахункових операцій (виняток — лише 1 група)
Земельний податок	Звільнення за умови використання ділянки у госпдіяльності. Винятки:  оренда державної/комунальної землі надання в оренду землі чи нерухомості на ній
Інші податки	Податок на репатріацію (15%) при виплатах нерезидентам ПДФО та ВЗ при виплатах фізособам Екоподаток, податок на нерухомість, транспортний податок — на загальних підставах Земельний податок — якщо земля у власності і здається в оренду

Важливі нюанси щодо розрахунків та РРО

Електронні гроші — це не криптовалюта. Єдинники не можуть приймати оплату криптовалютою. Електронні гроші (наприклад, LiqPay) прирівнюються до безготівкової форми розрахунків і дозволені з 1 квітня 2023 року.

РРО/пРРО у воєнний час: З 01.10.2023 року штрафи за невикористання РРО/пРРО поновлено. Для ФОП 3 групи використання РРО є обов’язковим, незалежно від виду діяльності.

Залишити заявку 067 341 76 94

Обмеження для платників єдиного податку 3 групи: заборонені види діяльності

Платники єдиного податку 3 групи (як на ставці 3%, так і 5%) підпадають під загальні заборони, що передбачені пунктом 291.5 Податкового кодексу України. На відміну від платників 1 та 2 груп, для 3 групи не встановлено окремих спеціальних обмежень. Проте деякі з них відрізняються залежно від того, чи це фізична особа-підприємець (ФОП), чи юридична особа.

Заборонені види діяльності для платників 3 групи ЄП

У таблиці нижче наведено перелік основних обмежень:

Категорія платника	Заборонені види діяльності
Фізичні особи	- Технічні випробування та дослідження (КВЕД 74.3)¹ - Аудиторська діяльність² - Оренда земель площею понад 0,2 га, житлових приміщень понад 400 кв. м або нежитлових понад 900 кв. м
Юридичні особи	- Неможливість бути платником ЄП, якщо: • у статутному капіталі понад 25% належить юрособам, які не є платниками ЄП; • наявність податкового боргу (окрім форс-мажорного); - Всі обмеження, що стосуються фізосіб, також застосовуються
Усім (ФОП та юрособам)	- Азартні ігри, тоталізатори, лотереї (крім розповсюдження) - Валютні операції - Виробництво, імпорт, експорт, реалізація підакцизної продукції (окрім винятків⁴) - Видобуток корисних копалин загальнодержавного значення⁵ - Виробництво/торгівля ювелірними виробами з дорогоцінних металів і каменів (виняток — ФОП на ставці 5%) - Фінансове посередництво, брокерські послуги³ - Управління підприємствами - Надання послуг зв’язку, поштові послуги (окрім кур’єрських⁶) - Проведення гастрольних заходів⁷ - Продаж антикваріату та організація аукціонів - Нерезиденти - Страхові брокери

Примітки:
¹ Наприклад, випробування ТЗ, хімічний/фізичний аналіз матеріалів тощо
² Надання послуг бухобліку дозволене (КВЕД 69.20), проте аудит — ні
³ Заборонено систематичне фінансове посередництво; разові випадки — дозволені для юросіб
⁴ Дозволено роздрібну торгівлю пивом і столовим вином з ліцензією та РРО, також — безалкогольне пиво
⁵ Торгівля корисними копалинами дозволена, якщо вони куплені в інших суб’єктів
⁶ Наприклад, послуги інтернет-провайдерів підпадають під заборону
⁷ Фестивалі, концерти, розважальні шоу тощо

Залишити заявку 067 341 76 94

Оренда у платників єдиного податку 3 групи: що дозволено, а що ні

Підприємці на 3 групі також мають враховувати особливі правила щодо орендної діяльності. Основні вимоги такі:

• ФОП не має права здавати один і той самий об’єкт в оренду і як підприємець, і як фізична особа. Наприклад, не можна 400 м² здавати як ФОП, а решту — як фізособа. Суб’єкт повинен обрати один статус — або ФОП, або фізична особа (роз’яснення ДПС, ЗІР 107.01.02).
• Якщо об’єкт здається виключно як фізособа (поза межами підприємницької діяльності) — це дозволено, проте бажано прибрати КВЕД 68.20 із реєстрації.
• Площа, яку беруть в оренду, не обмежена — брати в оренду можна будь-яку площу, обмеження стосуються саме надання в оренду.

Коли ФОП на третій групі переходить на загальну систему

ФОП на спрощеній системі (третя група ЄП) може бути зобов’язаний перейти на загальну систему оподаткування у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 ПКУ. Це можливо, зокрема, у таких ситуаціях:

• Перевищення граничного доходу — якщо протягом календарного року дохід перевищив ліміт у 1167 мінімальних зарплат, встановлених на 1 січня відповідного року (у 2025 році — 9 336 000 грн). У такому разі необхідно перейти на загальну систему з 1-го числа місяця, що настає після кварталу, в якому зафіксовано перевищення. Заява подається до 20-го числа наступного місяця після кварталу (пп. «3» п. 293.8 ПКУ).
• Використання негрошових форм розрахунків — бартер, векселі, заліки тощо.
• Провадження заборонених видів діяльності, перелік яких визначено п. 291.5 ПКУ. Наприклад: організація гастрольних заходів, оптова торгівля пивом тощо.
• Провадження діяльності, не зазначеної у реєстрі платників ЄП, тобто за незареєстрованими КВЕДами.
• Наявність податкового боргу — якщо на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів є податковий борг понад 3060 грн (180 НМДГ). У такому випадку анулювання відбувається автоматично в останній день другого кварталу (пп. «8» пп. 298.2.3 ПКУ, абз. 3 п. 59.1 ПКУ).

Якщо підприємець самостійно не переходить на загальну систему, податкова може анулювати реєстрацію третьої групи ЄП примусово — з 1-го числа місяця після кварталу, у якому було порушення.

Залишити заявку 067 341 76 94

Третя група ЄП для ФОП: плюси й мінуси

Порівнюючи третю групу єдиного податку з іншими варіантами, можна виділити низку переваг та недоліків:

Платник ЄП 3 група	Переваги	Недоліки
Ставка на вибір: 3% або 5%. При ставці 5% можна не бути платником ПДВ до досягнення 9 336 000 грн доходу.	Прогресивне оподаткування — більший дохід означає більший податок. Невигідно порівняно з групами 1, 2 або 4.
Звільнення від сплати земельного податку за ділянки, що використовуються для бізнесу й не передаються в оренду.	Заборона на розрахунки бартером, векселями, взаємозаліками, натуральною оплатою праці.
	Втрата земельної пільги при передачі землі або майна в оренду/позичку.
	Податок сплачується навіть при збитках, оскільки оподатковується дохід, а не прибуток.
	Заборона на продаж підакцизних товарів та інші обмеження згідно з п. 291.5 ПКУ.

Висновок: ЄП 3 група — оптимальний варіант для бізнесу з високою рентабельністю, де вигідніше сплачувати податки з доходу, а не з прибутку. Це стосується як фізичних, так і юридичних осіб.

Як ведеться облік у платників ЄП 3 групи

Особливості обліку залежать від статусу платника (ФОП чи юрособа) та обраної ставки податку:

Облік у платників єдиного податку 3 групи

Категорія	Особливості обліку
ФОП, ставка 3% (платник ПДВ)	Книга обліку доходів і витрат за типовою формою (абз. 2 п. 296.1 ПКУ)
ФОП, ставка 5% (неплатник ПДВ)	Книга обліку доходів за довільною формою (абз. 1 п. 296.1 ПКУ)
Юрособи (3% або 5%)	Звичайний бухгалтерський облік. Вибір спрощеної системи не впливає на обов’язок вести облік за загальними правилами

Примітки:

• Типова форма книги обліку затверджена наказом Мінфіну від 30.11.2022 № 405 (чинна з 03.01.2023).
• З 17.02.2023 скасовано можливість вести спрощений бухоблік лише через застосування спрощеної системи. Всі ФОП на 3-й групі зобов’язані складати фінзвітність за НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності».

Залишити заявку 067 341 76 94

Облік доходів і витрат для ФОП 3 групи зі ставкою 3% (платників ПДВ)

ФОП на єдиному податку 3 групи, які є платниками ПДВ, ведуть облік за Типовою формою, затвердженою наказом Мінфіну № 405 від 30.11.2022. Цей же наказ затверджує і Порядок ведення книги (далі — Порядок № 405).

Доходи й витрати від виробництва та реалізації власної сільгосппродукції відображаються окремо від інших видів діяльності.

Вести облік дозволяється як у паперовому, так і в електронному вигляді. У разі обрання паперової форми записи мають бути охайними, виконаними ручкою темного кольору. Електронна форма може бути у форматі Excel-файлів (.xls або .xlsx), якщо не використовується електронний кабінет (хоча його функціонал для цього поки не реалізовано).

Зберігати таку книгу слід протягом 3 років після закінчення звітного періоду, в якому зроблено останній запис.

Книга обліку доходів для ФОП 3 групи зі ставкою 5%: що потрібно знати

ФОП 3 групи зі ставкою 5% не зобов’язані використовувати встановлену форму обліку доходів — книгу можна вести у зошиті, Excel або іншому зручному вигляді. Однак дотримання певних правил є обов’язковим:

• облік ведеться в гривнях із копійками;
• щомісяця підбиваються підсумки (також за квартал і рік);
• доходи слід розділяти на готівкові та безготівкові;
• безоплатно отримані товари чи послуги зазначаються окремо за підсумками дня;
• дохід, що оподатковується за ставкою 15%, відображається окремо;
• якщо дохід протягом дня не отримано — запис не ведеться.

Записи можуть вноситись окремо за кожну операцію або щоденною підсумковою сумою. Книга й усі первинні документи зберігаються 3 роки з моменту останнього запису.

Залишити заявку 067 341 76 94

Як визначається дохід ФОП на єдиному податку 3 групи

Доходом вважаються всі надходження грошових коштів, включно з авансами. Але певні суми не включаються до доходу (п. 292.10 ПК):

• податки, збори, ЄСВ, які утримані як податковим агентом;
• пасивні доходи: проценти, дивіденди, роялті, страхові виплати.

Також не вважаються доходом:

• продаж майна, зареєстрованого на фізособу (навіть якщо використовується у ФОП-діяльності);
• бюджетні гранти;
• повернена поворотна допомога (протягом 12 місяців), кредити;
• кошти, отримані при поверненні товару чи розірванні договору.

Важливо: навіть якщо підприємець сам поповнює свій рахунок — це вважається доходом.

Крім грошових доходів, є й негрошові:

• безоплатно отримані товари/послуги (за умови письмового договору дарування);
• прощення боргу до закінчення строку позовної давності;
• списання боргу після спливу позовної давності — за ставкою 3%.

Що вважається доходом у юридичних осіб на єдиному податку 3 групи

Для юросіб-єдинників не включаються до доходу:

• дивіденди від інших платників податків;
• поворотна допомога (якщо повернена в межах 12 місяців);
• повернені аванси.

Однак доходом вважаються:

• аванси за продукцію чи послуги в період отримання;
• дохід від продажу основних засобів, якщо вони були у використанні до 12 місяців;
• вартість безоплатно отриманих товарів/послуг — на дату акта передачі;
• неповернена допомога після 12 місяців;
• проценти від банків;
• позитивна курсова різниця за валютними рахунками.

Для юросіб також доходом є списана кредиторська заборгованість — як після спливу строку позовної давності, так і внаслідок її ліквідації.

Різниця між ФОП і юрособами зумовлена тим, що останні є самостійними власниками майна, а також ведуть облік за НП(С)БО. Проте правило визнання доходу за фактом отримання коштів залишається незмінним.

Залишити заявку 067 341 76 94

Обов’язкове використання РРО для ФОП 3 групи: що потрібно знати

Починаючи з 2022 року, всі ФОП 2 та 3 групи зобов’язані застосовувати реєстратори розрахункових операцій (РРО) або програмні РРО (пРРО) незалежно від розміру доходу. Це правило діє навіть під час воєнного стану.

З 1 жовтня 2023 року поновлено штрафи за відмову від використання РРО/пРРО. До цієї дати штрафи не застосовувалися.

Підвищені ставки єдиного податку: коли застосовуються 15%, 6% або 10%

Платники єдиного податку 3 групи сплачують збільшений податок у таких випадках:

Порушення	Розмір податку
Перевищення річного ліміту доходу (у 2025 році — 9 336 000 грн)	15% — з суми перевищення
Дохід за КВЕДом, який не зареєстровано	15% — з усього доходу
Використання заборонених форм розрахунку (наприклад, бартер)	15% — з усього доходу
Здійснення діяльності, забороненої для 3 групи	15% — з усього доходу

Для юридичних осіб передбачено подвоєні ставки: 6% або 10% — залежно від обраного варіанту оподаткування.

Залишити заявку 067 341 76 94

ФОП 3 групи як платники ПДВ: як перейти на 3% ставку

ФОП 3 групи, які обрали ставку 3% + ПДВ, мають квартальний звітний період.

Терміни для переходу:

• Подати заяву про зміну ставки (з 5% на 3% або навпаки) слід не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового кварталу.

Підстава: пп. «б» пп. 4 п. 293.8 Податкового кодексу України.

ЄСВ для ФОП 3 групи у 2025 році: нові правила

З 01.01.2025 скасовано дію воєнних пільг щодо добровільної сплати ЄСВ для ФОП 3 групи. Тобто знову діють довоєнні норми — обов’язкова сплата ЄСВ «за себе».

Хто звільняється від сплати ЄСВ «за себе»:

• ФОП, які є найманими працівниками;
• Пенсіонери за віком;
• Особи з інвалідністю, які отримують пенсію чи соцдопомогу.

ЄСВ «за себе» у 2025 році: розрахунок

Критерій	Значення
База для розрахунку ЄСВ	Визначається самостійно (зазвичай обирається мінімальна база)
Мінімальний ЄСВ (місяць)	1760 грн = 8000 × 22%
Максимальний ЄСВ (місяць)	35200 грн = 160000 × 22% (160000 — це 20 мінзарплат)
Строки сплати	До 20 числа місяця, що настає після кварталу; можна щомісяця авансом
Звітність з ЄСВ	1 раз на рік у складі Декларації платника єдиного податку (через Додаток 1, якщо не має звільнення)

Якщо ФОП має звільнення (є найманим працівником, пенсіонером або особою з інвалідністю і не платив ЄСВ добровільно) — Додаток 1 до декларації не подається.

Замовити дзвінок