Податковий кредит

15 November 2023

Термін "податковий кредит" широко використовується в контексті обліку податку на додану вартість (ПДВ) і завжди привертає пильну увагу податкових органів. Цей концепт спрямовано зменшення загальної суми податку, що підлягає сплаті до бюджету. У цій консультації ми розглянемо суть податкового кредиту, правила його нарахування, необхідні документи, що підтверджують, а також способи відображення цього кредиту в податковій декларації з ПДВ.

Що таке податковий кредит: роз'яснення та особливості

Розуміння податкового кредиту з ПДВ починається з простого пояснення: це сума, яка зменшує загальне податкове зобов'язання з ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету. Податковий кредит формується із сплаченого ПДВ на придбання товарів, робіт чи послуг. У декларації з ПДВ він врахований за загальною формулою, де сума ПДВ до сплати до бюджету дорівнює різниці між податковим зобов'язанням (розділ І) та податковим кредитом (розділ ІІ), а також враховується негативне значення, яке використовується для погашення зобов'язань із ПДВ.

Давайте розглянемо приклад для чіткішого розуміння. Підприємство придбало товари на 96000 грн із ПДВ та продало їх за 120000 грн із ПДВ. Вхідний ПДВ (податковий кредит) становив 16000 грн (96000/6), а вихідний ПДВ (податкове зобов'язання) – 20000 грн (120000/6). Таким чином потрібно сплатити до бюджету 4000 грн.

На бухгалтерському рахунку 641 "Розрахунки з податків та платежів" сума податкового кредиту відображається зліва (Дп), а податкового зобов'язання – праворуч (Кт).

Важливо, що базова ставка ПДВ становить 20%, діють також ставки 7% (медикаменти) та 0% (експорт).

Якщо податковий кредит перевищить податкове зобов'язання, то виникає негативне значення ПДВ до сплати до бюджету, що часто відбувається у експортерів. Цю суму можна використовуватиме отримання бюджетного відшкодування чи заліку при сплаті інших податків і зборів.

Перша подія та її вплив на податковий кредит

Основний стан, відомий як "правило першої події", відіграє ключову роль при визнанні податкового кредиту згідно з Податковим кодексом України (ПКУ). Це правило визначає дату визнання податкового кредиту та, отже, відповідного податкового періоду, виходячи з того, яка з двох подій сталася раніше (відповідно до пункту 198.2 ПКУ):

1. Списання грошей із банківського рахунку платника ПДВ у рахунок оплати товарів чи послуг, тобто. передоплата (виданий аванс).
2. Отримання платником ПДВ товарів чи послуг.

Важливо відзначити, що якщо оплату за товар здійснено у січні, а сам товар отримано у лютому, то право на податковий кредит з ПДВ виникає вже у січні згідно з пунктом 198.2 ПКУ.

Залишити заявку 067 341 76 94

Однак для реалізації цього права необхідні такі умови:

1. Наявність податкової накладної або іншого документа, що підтверджує (про що буде розказано далі).
2. Реєстрація податкової накладної вчасно та без блокування.
3. Відсутність фундаментальних помилок у податковій накладній.

Також податковий кредит може бути збільшений за рахунок коригування податкової накладної.

Якщо передоплату було зроблено у січні, але продавець не зареєстрував податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН), то податкового кредиту у січні не буде. Це також стосується часткових передоплат, для яких також потрібна наявність податкової накладної, наприклад, на ¼ товарів.

Важливо зауважити, що "правило першої події" не діє без податкової накладної. Відсутність податкової накладної в ЄРПН означає відсутність податкового кредиту.

Існують інші складні сценарії, не пов'язані з податковою накладною, такі як ситуації, коли товар був відвантажений у травні, але прибув у червні, і оплата відбулася того ж місяця. У разі необхідно звертатися до роз'яснень податкових органів для правильного обліку дати податкового кредиту.

Податкова накладна: зміст своєчасної реєстрації

Розуміння тимчасових рамок для реєстрації податкової накладної:

1. Якщо податкову накладну оформлено з 1 по 15 червня, то необхідно її зареєструвати не пізніше 30 червня.
2. У разі податкової накладної з 16 по 30 червня реєстрація має бути проведена не пізніше 15 липня (включно).

Якщо продавець дотримується встановлених термінів, і податкову накладну зареєстровано і не заблоковано, то покупець може відобразити цей податковий кредит у декларації за червень (або у другому кварталі, якщо це квартальний платник ПДВ). У разі порушення строків податковий кредит відображається у періоді реєстрації. Важливо зазначити, що на сьогоднішній день немає конкретного крайнього терміну для реєстрації, однак у декларації податковий кредит за зареєстрованою податковою накладною може бути відображений лише протягом 1095 календарних днів з дати її складання (згідно з пунктом 198.6 ПКУ).

Документи, що надають право на податковий кредит, крім податкової накладної

Документів, які дають декларація про податковий кредит, кілька. Однак використання альтернативних документів має на увазі суворе дотримання обмежень та увагу до їх реквізитів.

При використанні цих замінників податкової накладної слід врахувати такі аспекти:

1. Необхідно вести реєстр щодо цих документів згідно з пунктом 201.111 Податкового кодексу України (ПКУ). Винятком є лише митна декларація, яка не вимагає включення до податкового реєстру. Форма реєстру може бути різною, але до податкового реєстру вона не надається.
2. Податковий кредит за вказаними документами може бути визнаний лише у період їх оформлення. У разі пропущеного терміну внесення податкового кредиту у той період, у якому були складені ці документи, можна подати уточнюючу податкову декларацію щодо цього періоду.
3. Сума ПДВ за митною декларацією включається до загального показника ∑Мітн ліміту реєстрації податкових накладних, збільшуючи ліміт реєстрації.
4. Сума ПДВ за іншими документами, крім митної декларації, не впливає на ліміт реєстрації.
5. Ці документи, аналогічно до податкових накладних, включаються до Додатка 5 до Податкової декларації.

Втрата права на податковий кредит за наявності зареєстрованої податкової накладної

Неприємним сюрпризом може стати відмова у визнанні податкового кредиту з боку Державної фіскальної служби (ДФС) щодо вже зареєстрованої податкової накладної через наявність фундаментальних помилок. Які помилки зазвичай спричиняють цю відмову? p align="justify"> Серед грубих помилок, що призводять до зняття податкового кредиту, можна виділити:

1. Неправильна дата операції у податковій накладній. Так як накладна складається на дату здійснення операції, невірно зазначена дата позбавляє можливості ідентифікувати період проведення операції, що робить податкову накладну непридатною для отримання податкового кредиту (індивідуальна консультація ДФС від 11.07.2017 р. № 1095/ІПК/10/04-36 -01-16).
2. Розбіжності між даними податкової накладної та даними інших первинних документів (накладних, товаротранспортних накладних, актів виконаних послуг тощо).
3. Помилки в інших обов'язкових реквізитах згідно із пунктом 201.1 Податкового кодексу України.

Важливо, що податковий кредит годі було відбивати з урахуванням податкової накладної з подібними помилками. Помилки можуть бути виправлені за допомогою подання розрахунку коригування або розрахунку коригування, що скасовує некоректну податкову накладну та створює нову. Якщо виправлення провадиться після закінчення строку реєстрації помилкової накладної, то податковий кредит визнається за датою реєстрації уточнюючого розрахунку (згідно з пунктом 198.6 ПКУ).

Особливості визначення дати визнання податкового кредиту з ПДВ

Існують виняткові випадки, коли визнання податкового кредиту з ПДВ не підпорядковується правилу першої події. Ці ситуації представлені у таблиці нижче.

Відображення податкового кредиту з ПДВ у бухгалтерському обліку

Для обліку податкового кредиту використовується рахунок 641. Крім того, у певних ситуаціях, таких як передплата або відсутність податкової накладної, застосовується рахунок 644 "Податковий кредит". Загальні бухгалтерські проведення з обліку податкового кредиту відповідно до правила першої події для двох випадків (передплата та наступна оплата) наведено нижче.

Рахунок 644 у наведених вище прикладах виконує більш технічну функцію. Далі подано його застосування в особливих проблемних сценаріях, пов'язаних із податковими накладними.

Залишити заявку 067 341 76 94