Як укласти договір оренди сільськогосподарської техніки: поради та кроки
27 November 2023
Усі підприємства, що здійснюють торгівлю пальним, стають платниками акцизного податку. Навіть передача пального виконавцеві згідно з договором підряду розглядається як операція з реалізації. Таким чином, фермери, які передають власне пальне виконавцеві за угодою підряду, повинні сплачувати акциз. Щоб уникнути можливих непорозумінь з податковими органами, рекомендується укладати договір оренди сільгосптехніки замість договору підряду. Надамо поради щодо необхідних аспектів для узгодження.
Що прописати у договорі оренди сільськогосподарської техніки: що врахувати
Заключайте договір оренди у письмовій формі та детально описуйте індивідуальні характеристики сільгосптехніки. На завершення строку дії угоди, зобов'язані повернути орендодавцеві саме той об'єкт, який ви отримали.
Якщо укладаєте угоду щодо найму транспортного засобу як фізична особа, рекомендується засвідчити її у нотаріуса (згідно з п. 2 ст. 799 ЦКУ).
Визначте строк договору за згодою обох сторін. Якщо жодна зі сторін не подала заяву про припинення або зміну умов упродовж одного місяця після завершення строку, договір вважається продовженим на ті ж умови (згідно з п. 4 ст. 284 ГКУ).
Уточніть угодою форму, розмір і строки виплати орендної плати за користування майном (п. 1 ст. 762 ЦКУ). Форма оплати може бути грошовою, натуральною або комбінованою.
Згідно з договором оренди, угода вважається припиненою у разі:
- закінчення узгодженого строку;
- викупу або приватизації орендованого об'єкта;
- ліквідації орендаря — суб'єкта господарювання;
- знищення орендованого майна.
Важливі аспекти угоди оренди включають:
- об'єкт оренди;
- узгоджений строк дії договору;
- розмір орендної плати;
- порядок використання амортизаційних відрахувань;
- умови відновлення орендованого майна та умови його повернення або викупу.
Згідно з договором оренди, сільгосптехніка передається у володіння та користування орендарю, у даному випадку — сільгосппідприємству.
Бухгалтерський облік та оподаткування оренди сільськогосподарської техніки
Включайте орендну плату за сільгосптехніку до загальних прямих витрат на виробництво сільгосппродукції. Рекомендується прямо пов'язувати вартість орендованої техніки з кожною окремою культурою, розглядаючи її як окремий об'єкт витрат (наприклад, «Кукурудза на зерно»). У випадку виконання різних робіт, зараховуйте орендну плату на рахунок 91 «Загальновиробничі витрати» і подальше розподіліть на собівартість пропорційно прямим витратам або іншій базі розподілу.
ПДВ
Якщо сільгосптехніку орендуєте від сторонніх осіб — платників ПДВ, відображайте податковий кредит відповідно до загальних норм. Це також стосується послуг і робіт з посівної, які придбані у таких осіб.
Податок на прибуток, єдиний податок
Вартість виконаних робіт з посівної включайте до незавершеного виробництва чи собівартості продукції. Сільгосппідприємства розраховують цю вартість під час збору урожаю. У цей момент відбувається її розподіл, не впливаючи на оподаткування податком на прибуток для третьої групи платників. Об'єктом оподаткування єдиним податком для четвертої групи є площа сільгоспугідь.
Оподаткування акцизним податком при оренді сільгосптехніки: що слід враховувати
Згідно з умовами договору оренди, сільгосптехніка стає власністю та користуванням сільгосппідприємства, тому всі пов'язані з нею витрати, включаючи заправку пальним, несе фермер. Важливо зауважити, що заправка орендованої техніки не розглядається як операція реалізації пального для цілей оподаткування акцизним податком.
Договір підряду
Традиційні автозаправні станції не використовуються для заправки сільгосптехніки, зазвичай використовуються власні паливороздавальні колонки.
Відповідно до пункту 14.1.212 Податкового кодексу України, термін "реалізація пального" має широкий зміст і включає передачу пального на підставі різних цивільно-правових або господарських угод, що передбачають передачу права власності або розпорядження.
Заправка пальним в рамках договору підряду не вважатиметься реалізацією, якщо виконані умови, визначені підпунктами "а" - "в" пункту 14.1.212 ПКУ:
- Замовник не здійснює реалізацію пального іншим особам, за винятком експорту бензолу.
- Сільськогосподарська техніка, яка заправляється, належить іншим особам, роботи проводяться на землях, які перебувають у власності або користуванні замовника.
- Транспортні засоби-заправники обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального (ЗІР, категорія 114.01).
Проте, якщо умови не виконані, рекомендується зареєструватися як платник акцизного податку, оскільки інакше може статися несприятливий фінансовий наслідок у вигляді штрафу. Важливо відзначити, що за реалізацію пального без реєстрації платником акцизного податку передбачений штраф у розмірі 100% вартості відпущеного пального (згідно з п. 117.3 ПКУ).
Договір оренди
При користуванні орендованою технікою не потрібно реєструватися як платник акцизного податку, оскільки у випадку заправки такої техніки право власності на пальне не переходить, як визначають податкові органи:
Оренда сільськогосподарської техніки із професійним обслуговуванням
Можливість передачі транспортного засобу разом з обслуговуючим персоналом в оренду передбачена положенням частини 2 статті 798 Цивільного кодексу України. В такому випадку оформлення трудових договорів з цим персоналом для орендаря не є необхідним, оскільки ці працівники є співробітниками орендодавця, і виплата їм заробітної плати здійснюється орендодавцем.
КВЕД для оренди сільськогосподарської техніки
Як діяти, якщо вид діяльності орендодавця не передбачає оренду? У Класифікаторі видів економічної діяльності (КВЕД) існують спеціальні коди для передачі сільгосптехніки в оренду: з персоналом — 01.61, без персоналу — 77.31. Проте, важливо врахувати статус орендодавця.
У випадку, якщо орендодавець є юридичною особою на загальній системі оподаткування, відсутність конкретного виду діяльності в Єдиному державному реєстрі (ЄДР) не має значення.
Але, якщо орендодавець — фізична особа-підприємець (ФОП) на загальній системі оподаткування, існує ризик оподаткування відповідного доходу податком на доходи фізичних осіб (ПДФО) і військовим збором (згідно зі ст. 177.6 Податкового кодексу України). Тому рекомендується ФОПу-орендодавцеві додати необхідні види діяльності для уникнення податкових ризиків. З іншого боку, для орендаря важливо перевірити підприємницький статус контрагента, запитавши орендодавця про копію витягу з ЄДР. Якщо статус підтверджений, відсутність ПДФО, учасника силових структур збору і єдиного соціального внеску (ЄСВ) не є обов'язковим.
У випадку, коли орендодавець — підприємство або підприємець на єдиному податку, відсутність відповідного виду діяльності може призвести до втрати статусу єдиноподатника (згідно з пп. 7 пп. 298.2.3 Податкового кодексу України). У випадку підтвердження статусу підприємця-єдиноподатника, втримання ПДФО і учасника силових структур збору не є обов'язковим. У будь-якому випадку, ЄСВ застосовувати не потрібно.
