Як укласти договір оренди сільськогосподарської техніки: поради та кроки
27 November 2023
Передача пального підряднику для виконання сільськогосподарських робіт може мати наслідки щодо акцизного податку. Податковий статус такої операції залежить від умов договору, фактичного використання пального та вимог Податкового кодексу України. Одним із можливих варіантів організації співпраці є оренда сільськогосподарської техніки. Правильно визначити умови співпраці допоможе розробка договору.
Що передбачити в договорі оренди сільськогосподарської техніки
Договір оренди необхідно укладати з урахуванням вимог законодавства. У ньому слід детально зазначити індивідуальні характеристики техніки, її технічний стан, порядок передачі та повернення.
Якщо договір найму транспортного засобу укладається за участю фізичної особи, необхідно враховувати вимогу щодо нотаріального посвідчення, передбачену частиною 2 статті 799 Цивільного кодексу України.
Визначте строк оренди. Сторони самостійно погоджують тривалість договору та порядок його продовження відповідно до чинного законодавства.
Установіть орендну плату. У договорі необхідно визначити її розмір, форму та строки внесення відповідно до статті 762 Цивільного кодексу України.
Для оцінки правових ризиків, пов’язаних з орендою техніки та використанням пального, доцільно залучити юридичний супровід бізнесу.
Згідно з договором оренди, угода вважається припиненою у разі:
- закінчення узгодженого строку;
- викупу або приватизації орендованого об'єкта;
- ліквідації орендаря — суб'єкта господарювання;
- знищення орендованого майна.
Важливі аспекти угоди оренди включають:
- об'єкт оренди;
- узгоджений строк дії договору;
- розмір орендної плати;
- порядок використання амортизаційних відрахувань;
- умови відновлення орендованого майна та умови його повернення або викупу.
Згідно з договором оренди, сільгосптехніка передається у володіння та користування орендарю, у даному випадку — сільгосппідприємству.
Бухгалтерський облік та оподаткування оренди сільськогосподарської техніки
Включайте орендну плату за сільгосптехніку до загальних прямих витрат на виробництво сільгосппродукції. Рекомендується прямо пов'язувати вартість орендованої техніки з кожною окремою культурою, розглядаючи її як окремий об'єкт витрат (наприклад, «Кукурудза на зерно»). У випадку виконання різних робіт, зараховуйте орендну плату на рахунок 91 «Загальновиробничі витрати» і подальше розподіліть на собівартість пропорційно прямим витратам або іншій базі розподілу.
ПДВ
Якщо сільгосптехніку орендуєте від сторонніх осіб — платників ПДВ, відображайте податковий кредит відповідно до загальних норм. Це також стосується послуг і робіт з посівної, які придбані у таких осіб.
Податок на прибуток, єдиний податок
Вартість виконаних робіт з посівної включайте до незавершеного виробництва чи собівартості продукції. Сільгосппідприємства розраховують цю вартість під час збору урожаю. У цей момент відбувається її розподіл, не впливаючи на оподаткування податком на прибуток для третьої групи платників. Об'єктом оподаткування єдиним податком для четвертої групи є площа сільгоспугідь.
Оподаткування акцизним податком при оренді сільгосптехніки: що слід враховувати
Згідно з умовами договору оренди, сільгосптехніка стає власністю та користуванням сільгосппідприємства, тому всі пов'язані з нею витрати, включаючи заправку пальним, несе фермер. Важливо зауважити, що заправка орендованої техніки не розглядається як операція реалізації пального для цілей оподаткування акцизним податком.
Договір підряду
Традиційні автозаправні станції не використовуються для заправки сільгосптехніки, зазвичай використовуються власні паливороздавальні колонки.
Відповідно до пункту 14.1.212 Податкового кодексу України, термін "реалізація пального" має широкий зміст і включає передачу пального на підставі різних цивільно-правових або господарських угод, що передбачають передачу права власності або розпорядження.
Заправка пальним в рамках договору підряду не вважатиметься реалізацією, якщо виконані умови, визначені підпунктами "а" - "в" пункту 14.1.212 ПКУ:
- Замовник не здійснює реалізацію пального іншим особам, за винятком експорту бензолу.
- Сільськогосподарська техніка, яка заправляється, належить іншим особам, роботи проводяться на землях, які перебувають у власності або користуванні замовника.
- Транспортні засоби-заправники обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального (ЗІР, категорія 114.01).
Проте, якщо умови не виконані, рекомендується зареєструватися як платник акцизного податку, оскільки інакше може статися несприятливий фінансовий наслідок у вигляді штрафу. Важливо відзначити, що за реалізацію пального без реєстрації платником акцизного податку передбачений штраф у розмірі 100% вартості відпущеного пального (згідно з п. 117.3 ПКУ).
Договір оренди
При користуванні орендованою технікою не потрібно реєструватися як платник акцизного податку, оскільки у випадку заправки такої техніки право власності на пальне не переходить, як визначають податкові органи:
Оренда сільськогосподарської техніки із професійним обслуговуванням
Можливість передачі транспортного засобу разом з обслуговуючим персоналом в оренду передбачена положенням частини 2 статті 798 Цивільного кодексу України. В такому випадку оформлення трудових договорів з цим персоналом для орендаря не є необхідним, оскільки ці працівники є співробітниками орендодавця, і виплата їм заробітної плати здійснюється орендодавцем.
КВЕД для оренди сільськогосподарської техніки
Як діяти, якщо вид діяльності орендодавця не передбачає оренду? У Класифікаторі видів економічної діяльності (КВЕД) існують спеціальні коди для передачі сільгосптехніки в оренду: з персоналом — 01.61, без персоналу — 77.31. Проте, важливо врахувати статус орендодавця.
У випадку, якщо орендодавець є юридичною особою на загальній системі оподаткування, відсутність конкретного виду діяльності в Єдиному державному реєстрі (ЄДР) не має значення.
Але, якщо орендодавець — фізична особа-підприємець (ФОП) на загальній системі оподаткування, існує ризик оподаткування відповідного доходу податком на доходи фізичних осіб (ПДФО) і військовим збором (згідно зі ст. 177.6 Податкового кодексу України). Тому рекомендується ФОПу-орендодавцеві додати необхідні види діяльності для уникнення податкових ризиків. З іншого боку, для орендаря важливо перевірити підприємницький статус контрагента, запитавши орендодавця про копію витягу з ЄДР. Якщо статус підтверджений, відсутність ПДФО, учасника силових структур збору і єдиного соціального внеску (ЄСВ) не є обов'язковим.
У випадку, коли орендодавець — підприємство або підприємець на єдиному податку, відсутність відповідного виду діяльності може призвести до втрати статусу єдиноподатника (згідно з пп. 7 пп. 298.2.3 Податкового кодексу України). У випадку підтвердження статусу підприємця-єдиноподатника, втримання ПДФО і учасника силових структур збору не є обов'язковим. У будь-якому випадку, ЄСВ застосовувати не потрібно.
