Основні засоби підприємства

08 September 2023

Основні засоби — це необоротні активи

Основні засоби (ОЗ) представляють собою матеріальні активи, призначені для використання в господарській діяльності, а також для адміністративних, соціально-культурних та побутових потреб, з мінімальним строком використання принаймні один рік. Ця категорія активів відіграє важливу роль у бухгалтерському обліку.

Основні засоби можна також називати основними фондами, що є альтернативним терміном. Основна ідея полягає в тому, що це активи, які мають тривалий призначений строк використання.

В балансі підприємства основні засоби входять до складу необоротних активів. Купівля або створення основних засобів розглядається як капітальні інвестиції. Таким чином, у Звіті про рух грошових коштів операції з придбання та виготовлення ОЗ відображаються в розділі, що стосується інвестиційної діяльності.

Типові приклади основних засобів включають виробничі і адміністративні будівлі, земельні ділянки, обладнання для виробництва, автотранспортні засоби, офісне обладнання та меблі.

В англомовних балансах, зокрема за МСФЗ, основним засобам відповідає термін "Property, Plant and Equipment" (абревіатура - PP&E, PPE). Це можна перекласти як "Земельна власність (будівлі), обладнання та машини".

Важливо відзначити, що іншим терміном для основних засобів є "основні фонди", а їх англомовний аналог - "Property, Plant and Equipment" (PPE, PP&E)

Критерії визнання основного засобу

Важливо пам'ятати, що для визначення активу як основного засобу (ОЗ) в бухгалтерському обліку мають виконуватися одночасно три основні критерії:

1. Матеріальність активу: Актив повинен мати матеріальну форму.

2. Призначення як засіб праці: Актив повинен бути засобом праці, тобто він практично не змінює свою форму протягом експлуатації (з винятком фізичного зносу).

3. Очікуване тривале використання: Актив має використовуватися протягом тривалого періоду, який перевищує один рік, і не планується його продаж, списання або використання протягом року.

Ці критерії визначають, що ОЗ може бути будь-якої вартості, і вони не обмежені вартісними параметрами.

Важливо розрізняти ОЗ від інших видів активів:

• Нематеріальні активи, такі як комп'ютерні програми та веб-сайти, не мають матеріальної форми і не відповідають критерію матеріальності.

• Запаси, наприклад, сировина на складі, вважаються активами, які споживаються протягом короткого періоду, і вони не відповідають третьому критерію, оскільки не призначені для тривалого використання.

• Біологічні активи відділяються від ОЗ у сільському господарстві, але у недалекому минулому розглядалися як частина ОЗ.

• Довгострокові цінні папери та інвестиції є нематеріальними активами.

• Малоцінні швидкозношувані предмети (МШП), такі як свердла або спецодяг, зазвичай не відповідають третьому критерію, оскільки швидко втрачають свою придатність до використання.

Замовити дзвінок

Як ефективно проводити облік нематеріальних активів у вашому бізнесі

Правила обліку основних засобів регламентуються наступними нормативними документами:

1. Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку (НП(С)БО) 7 "Основні засоби".

2. Методичні рекомендації щодо бухгалтерського обліку основних засобів, встановлені наказом Міністерства фінансів України від 30 вересня 2003 року № 561 (далі - "Методрекомендації № 561"). Варто зауважити, що Міністерство фінансів України розробило проєкт змін до "Методрекомендацій № 561", який можна знайти на веб-порталі Мінфіну в розділі "Проект наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Змін до деяких методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку» (далі - "проєкт Мінфіну").

3. План рахунків та Інструкція до його використання, встановлені наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року № 291.

4. Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) 16 "Основні засоби" - застосовуються для обліку основних засобів підприємствами, які ведуть облік за міжнародними стандартами.

Крім цього, для податкових цілей важливі такі нормативні документи:

1. Пункт 14.1.138 Податкового кодексу України (ПКУ), який визначає основні засоби для податкових цілей.

2. Стаття 138 Податкового кодексу України, що регламентує податкові різниці при амортизації основних засобів і оподаткування податкової амортизації основних засобів.

Ці нормативні документи надають вичерпну інформацію щодо обліку та оподаткування основних засобів на підприємствах

Багатокомпонентні основні засоби

Основний засіб може бути матеріальним об'єктом як одиничним, так і сукупністю декількох матеріальних об'єктів. Наприклад, принтер є одним конкретним предметом, і його облік є достатньо простим. Проте, робочий комп'ютер представляє собою сукупність кількох взаємозв'язаних об'єктів (системний блок, клавіатура, мишка). У бухгалтерському обліку існують два можливих варіанти обліку складних основних засобів (згідно з пунктом 8 Методичних рекомендацій № 561):

1. Як одного основного засобу: сукупність конструктивно об'єднаних предметів розглядається як єдиний багатокомпонентний пристрій (комплекс), який має один інвентарний номер.

2. Як декілька окремих основних засобів: кожен предмет обліковується окремо з власним інвентарним номером.

При виборі між цими підходами бухгалтер повинен керуватися професійним судженням і практичною доцільністю. Наприклад, у випадку з комп'ютером краще розглядати його облік як декілька окремих основних засобів: системний блок + монітор + клавіатура + мишка. Це полегшує облік та управління активами, особливо при їх заміні. Наприклад, клавіатура та мишка швидко зношуються, тому їх варто реєструвати окремо. Важливо, щоб вартість всіх компонентів була чітко вказана у первинних документах.

Проте при оновленні або ремонті комп'ютера, наприклад, придбанні додаткових накопичувачів пам'яті, такі активи можна:

1. Включити до вартості системного блоку (комп'ютера) як модернізацію.

2. Обліковувати окремо як індивідуальні основні засоби. Це можливо, навіть якщо це була заміна деталі, яка вийшла з ладу.

Обидва ці підходи є правильними та відповідають стандартам обліку. Аналогічні розгляди можна застосувати до інших основних засобів, таких як верстати, обладнання, будівлі та пов'язані з ними комунікації, автотранспорт тощо. Наприклад, обладнання з газобалонним устаткуванням (ГБО) на автомобілі може бути розглянуте як збільшення вартості автомобіля (модернізація) або як окремий самостійний основний засіб - обидва підходи є обґрунтованими та мають свої раціонали.

Важливо відзначити, що при нових придбаннях комплектуючих для складних основних засобів їх раціонально варто реєструвати окремо, якщо вони підлягають частій заміні, мають значно відмінний строк служби від основного засобу, мають певну ідентифікованість і можуть бути використані на інших основних засобах тощо

Основні засоби та МНМА 2024

Малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА) є однією з категорій основних засобів. МНМА також є матеріальними активами, мають строк служби більше одного року і призначені для використання у виробничій та господарській діяльності. Головна відмінність полягає у вартісному критерії:

• 20000 грн - поточний вартісний критерій згідно з пп. 14.1.138 Податкового кодексу України (від 23.05.2020 року);
• 6000 грн - попередній вартісний критерій (до 22.05.2020 року включно).

Отже, МНМА є активами, які мають невелику вартість. Для тих, хто сумнівається у цьому, можна звернутися до пункту 5.2 НП(С)БО 7, де МНМА перераховуються серед основних засобів. У фінансовому звіті (балансі) вартість МНМА також включається до рубрики "Основні засоби". Щодо МСФЗ, то там не існує конкретного поняття "МНМА", оскільки стандарт не встановлює вартісних критеріїв для основних засобів або їх видів.

Зверніть увагу: облік МНМА передбачає спрощений підхід порівняно зі звичайними основними засобами. У бухгалтерському обліку МНМА реєструються на спеціальному субрахунку 112. Вони виділяються в окрему групу через невелику вартість, яку встановлює саме підприємство в наказі про облікову політику. Спрощення обліку МНМА включає такі аспекти:

• можливість використовувати спрощені методи розрахунку амортизації (наприклад, метод 50/50 або 100%);
• можливість використовувати загальні інвентарні номери для групи подібних об'єктів, замість унікальних номерів для кожного окремого активу;
• можливість відмовитися від переоцінки МНМА.

Зверніть увагу: критерій вартості МНМА встановлюється підприємством самостійно і фіксується у наказі про облікову політику

Залишити заявку 067 341 76 94

Визначення порогу вартості для МНМА

Зазвичай, платники податків використовують визначений Податковим кодексом України (ПКУ) поріг вартості як межу для малоцінних необоротних матеріальних активів (МНМА). Однак це не є обов'язковим. Це питання набуває більшої важливості для платників податку на прибуток, зокрема для великих платників, оскільки ПКУ не включає МНМА до категорії основних засобів. Для них саме діє зазначений критерій вартості в розмірі "20000 грн" (інакше можуть виникнути додаткові податкові різниці). Щодо інших платників податків, таких як малі платники, єдиний податок або неприбуткові організації, вони можуть вільно обирати свій власний поріг вартості, включаючи як нинішній "20000", так і колишній "6000" або будь-який інший.

Не основні засоби для податкового обліку

У сфері податкового обліку поняття основних засобів (ОЗ) має більш вузький зміст, ніж у НП(С)БО 7. Згідно з пп. 14.1.138 Податкового кодексу України (ПКУ), до ОЗ не включаються:

1. Малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА), про які ми вже згадували.
2. Земля.
3. Незавершені капітальні інвестиції.
4. Автомобільні дороги загального користування.
5. Бібліотечні та архівні фонди.
6. Невиробничі ОЗ.

Важливо відзначити, що це відноситься лише до податкового обліку. Однак у бухгалтерському обліку всі зазначені вище об'єкти вважаються основними засобами.

Зверніть увагу: існують відмінності в тлумаченні поняття "основні засоби" між НП(С)БО 7 та Податковим кодексом України.

Також існує ситуація, коли віднесення ОЗ до групи вибуття (за субрахунком 286 "Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу") у бухгалтерському обліку не впливає на їхнє визнання як основних засобів у податковому обліку.

Оцінка основних засобів

Під час оцінки основних засобів, за НП(С)БО 7, можуть використовуватися наступні види оцінки:

1. Первісна вартість (ПВ).
2. Залишкова (балансова) вартість (ЗВ).
3. Справедлива вартість (СВ).
4. Ліквідаційна вартість (ЛВ).

Правила визначення та застосування цих видів оцінки, а також проведення переоцінки, визначаються в НП(С)БО 7 і інших нормативно-правових документах. Нижче наведена таблиця, що узагальнює, як визначаються зазначені види вартості основних засобів та область їх використання:

• Оцінка основних засобів ЗАВАНТАЖИТИ ТАБЛИЦЮ

Приклад визначення первісної вартості основного засобу

Для ілюстрації визначення первісної вартості основного засобу, розглянемо ситуацію, коли підприємство придбало верстат за ціною 240 000 грн, включаючи ПДВ. Додатково витрати на доставку становили 1 000 грн (перевізник – неплатник ПДВ). Також були затрати на налагодження та запуск верстату в розмірі 1 800 грн, включаючи ПДВ.

Первісна вартість обчислюється як сума наступних показників:

Первісна вартість = 200 000,00 грн (вартість верстату без ПДВ, що дорівнює 240 000 грн, помножених на 5/6) + 1 500,00 грн (вартість налагодження без ПДВ, що дорівнює 1 800 грн, помножених на 5/6) + 1 000,00 грн (вартість доставки).

Отже, первісна вартість основного засобу становить 202 500,00 грн

Залишити заявку 067 341 76 94

Основні засоби: показники результативного використання

Бухгалтерські дані можуть служити джерелом інформації для проведення економічного аналізу ефективності використання основних засобів (ОЗ). З економічної перспективи, ОЗ розглядаються як капітальні інвестиції, призначені для генерації прибутку. Проте аналіз використання ОЗ найбільш доцільний у промисловості, порівняно з сферами торгівлі, сільського господарства або послуг.

У звітності використовуються традиційні показники ефективності управління ОЗ, які можна обчислити на основі фінансової інформації. Нижче наведена таблиця індикаторів, які вказують на результативне використання ОЗ:

Зверніть увагу: позитивними показниками використання ОЗ є збільшення фондовіддачі, зниження коефіцієнта зносу та підвищення коефіцієнта оновлення

• Показники ефективності використання основних засобів ЗАВАНТАЖИТИ ТАБЛИЦЮ

При розрахунку вищезазначених показників завжди слід звертати увагу на оцінку основних засобів. Це пов'язано з тим, що амортизація/переоцінка може суттєво спотворити існуючу картину і зробити непорівнянними коефіцієнти, розраховані за різні роки. Те ж саме стосується і доходів від реалізації, які могли зрости внаслідок інфляції, тому в аналізі доцільно використовувати співставні ціни, скориговані на інфляцію.

Залишити заявку 067 341 76 94