Бухгалтерський облік торгової марки: фінансові аспекти

29 November 2023

Бренди та торгові марки у світових компаніях можуть представляти значну вартість на їхньому бухгалтерському балансі. Правила обліку торговельної марки визначаються конкретними стандартами, іноді вони враховуються як нематеріальний актив. Коли виникає роялті від використання торговельної марки, також застосовуються відповідні правила обліку.

Важливо розуміти, що торговельні марки можуть бути різними за природою і можуть включати в себе юридичні аспекти, які впливають на їх облік та оподаткування. Консультація з фахівцем може допомогти розкрити нюанси оподаткування торговельних марок та забезпечити вірне дотримання бухгалтерських стандартів.

• Заява про реєстрацію знака для товарів і послуг

Замовити дзвінок

Торговельна марка представляє собою комбінацію компонентів

Торговельна марка, також відома як торгова марка, ТМ, або знак для товарів і послуг, представляє собою конкретну комбінацію літер, слів, цифр, спроектованих для ідентифікації певного товару чи послуги, які виробляються або надаються конкретним суб'єктом. Цим суб'єктом може бути як фізична, так і юридична особа (згідно зі статтею 492 Цивільного кодексу України). Окрім літерно-цифрових і словесних елементів, торговельна марка може включати в себе комбінації кольорів та зображень.

Торговельні марки відносяться до об'єктів права промислової власності (ОПВ) за Паризькою конвенцією про охорону промислової власності від 20 березня 1883 року, разом із патентами, корисними моделями та промисловими зразками.

У сфері побуту та маркетингу також використовуються інші терміни, такі як "фірмовий знак" для графічних зображень, "логотип" для специфічного оформлення літер, кольорових поєднань та графічних елементів, "слоган" для певних фраз, і "бренд" як впізнавана торгова марка з рекламною історією та популярністю.

Ці терміни є неформальними синонімами поняття торговельної марки та представляють різні варіації та її підкатегорії. У випадку виникнення питань щодо юридичних аспектів цих термінів та їхнього документального оформлення, можна звернутися до спеціалізованої консультації в Управління патентно-інформаційних послуг ДП «Український інститут інтелектуальної власності».

Франшиза та торгова марка: важливі аспекти співвідношення

Франшиза тісно пов'язана з торговими марками та брендами. Однак процес продажу франшизи, як правило, включає передачу прав на використання не лише одного, а кількох об'єктів інтелектуальної власності, таких як бренд, фірмовий стиль, дизайн та інтер'єр приміщень.

Реєстрація торгової марки: процес

Реєстрація торговельної марки призначена для захисту автора від конкурентів, які можуть намагатися використати відомість бренду або зареєструвати аналогічну торговельну марку. Основні елементи системи реєстрації торговельних марок в Україні включають:

1. УІІВ (Державне підприємство "Український інститут інтелектуальної власності"): Надає різноманітні послуги, такі як складання заявки на реєстрацію торговельної марки в Україні, підготовка документів для міжнародної реєстрації знаків за Мадридською системою, та інші.

2. Укрпатент, УКРНОІВІ (Український національний офіс інтелектуальної власності та інновацій): Надає послуги, пов'язані з об'єктами промислової власності, авторським правом, консультаціями та підвищенням компетентності.

3. СІС (Спеціальна інформаційна система УКРНОІВІ): Дозволяє проводити розширений пошук існуючих заявок та охоронних документів для торговельних марок за різними параметрами.

4. Свідоцтва на знаки для товарів і послуг: Видаються власникам торговельних марок при їх реєстрації і дають право використовувати та розпоряджатися торговельною маркою.

Основні етапи та платежі при реєстрації торговельної марки розглянуті у таблиці нижче.

• ЕТАПИ ТА ПЛАТЕЖІ ПРИ РЕЄСТРАЦІЇ ТОРГОВЕЛЬНОЇ МАРКИ

Бухгалтерський облік торгової марки

Бухгалтерський облік торгової марки в цілому є досить простим і залежить від методу, яким підприємство отримує цю марку:

1. Самостійна розробка та реєстрація:

   • Створення та реєстрація торгової марки можуть визнаватися як власні витрати підприємства.
   • Ці витрати можуть не враховуватися як нематеріальний актив через складність об'єктивної оцінки таких витрат, яка включає реєстраційні платежі та витрати на дизайн та маркетинг.

2. Покупка готової торгової марки:

   • При покупці торгової марки вона може бути визнана нематеріальним активом, оцінюваним на підставі грошових потоків, які вона може забезпечити новому власнику.
   • Вартість може бути впливована раніше заробленою діловою репутацією та рекламними витратами.

Важливо відзначити, що внутрішньо генеровані бренди при самостійній розробці не визнаються нематеріальним активом згідно з Міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ). Це обумовлено неможливістю точної оцінки вартості, яка включає невимірювані елементи, такі як ділова репутація та рекламні витрати.

Замовити дзвінок

Користування торговельною маркою та виплата роялті

Вартість використання торговельної марки, при цьому не передаючи майнових прав на неї, визначається як роялті. Фактично, це можна порівняти з тимчасовою орендою нематеріального активу. Однак термін "оренда" не застосовується до нематеріальних активів. Якщо не було продажу, то в обліку користувача такої торговельної марки активи не визнаються. Облікові записи обмежуються витратами, які можна показати через такі рахунки:

1. Рахунок 93 "Витрати на збут":

   • Застосовується, якщо торгова марка пов'язана з маркетингом та збутом конкретної продукції, товарів, робіт, послуг або певного продукту.

2. Рахунок 949 "Інші витрати операційної діяльності":

   • Використовується, якщо торгова марка має загальногосподарський характер і пов'язана з бізнесом в цілому, а не з конкретним продуктом. Прикладом може бути придбання франшизи для бізнесу під певним брендом за певними правилами.

За щодо субрахунку 949, рахунок 92 "Адміністративні витрати" також може використовуватися, але у одержувача роялті використовується субрахунок 719 "Інші доходи від операційної діяльності" (відповідно до НП(С)БО 15 "Дохід", Інструкції до Плану рахунків). Це є дзеркальним відображенням субрахунка 949.

Для користувача торговельною маркою може використовуватися також позабалансовий рахунок 01 "Орендовані необоротні активи", на якому відображаються отримані у користування авторські та суміжні права за умови сплати роялті.

Розрахунки, пов'язані із сплатою роялті, відображаються на таких рахунках:

1. Рахунок 373 "Розрахунки за нарахованими доходами":

   • У власника торгової марки (одержувача роялті).

2. Рахунок 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками":

   • У користувача торговельною маркою (платника роялті).

Важливо зауважити, що з франшизою також можуть надаватися додаткові послуги, такі як консультування, які не включаються до роялті і підлягають оподаткуванню ПДВ.

Оподаткування торговельної марки

Оподаткування торговельної марки здійснюється в рамках встановлених податкових норм і відповідає загальним принципам оподаткування. Розглянемо аспекти оподаткування з прибутку та ПДВ.

Податок на прибуток:

1. Створення торговельної марки власними силами: Витрати, пов'язані із самостійним розробленням торговельної марки, включаючи витрати на маркетинг та просування продукту, розглядаються як частина загальних витрат господарської діяльності і не призводять до податкових різниць.

2. Продаж торговельної марки та роялті: Доходи від продажу торговельної марки або виплати роялті також обчислюються згідно із загальними принципами оподаткування прибутку, і вони не породжують податкових різниць.

ПДВ:

1. Створення торговельної марки власними силами: При самостійному створенні торговельної марки, витрати обліковуються з визнанням податкового кредиту з ПДВ.

2. Продаж торговельної марки: При продажу торговельної марки виникає податкове зобов'язання за ставкою ПДВ 20%, а покупець отримує право на податковий кредит.

3. Роялті: Платежі за роялті не є об'єктом оподаткування ПДВ, оскільки не відбувається продаж торговельної марки. Однак важливо враховувати умови ліцензійного договору, оскільки лише при дотриманні певних умов платежі визнаються як роялті.

Належне розуміння цих аспектів важливо для ефективного фінансового управління та врахування податкових обов'язків.

Бухгалтерські проведення з обліку торгових марок: практичні аспекти

У нижченаведеній таблиці подано можливі бухгалтерські записи для обліку торговельних марок.

• БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ З ОБЛІКУ ТОРГОВИХ МАРОК

Замовити дзвінок