Трансфертне ціноутворення в Україні

15 November 2025

 

Трансфертне ціноутворення - це один із ключових напрямів податкового контролю для бізнесу, який здійснює операції з пов’язаними особами, нерезидентами або проводить міжнародні операції, що можуть визнаватися контрольованими.

У 2026 році українська податкова практика демонструє посилення уваги не лише до формального оформлення документів, а й до реального економічного змісту операцій. Для податкових органів дедалі важливішим стає питання: чи відповідають документи фактичній поведінці сторін, економічній логіці угоди, використаним активам та розподілу ризиків.

Такий підхід особливо важливий для компаній, які працюють з експортом, імпортом, сировинними товарами, міжнародними структурами, контрольованими іноземними компаніями та пов’язаними нерезидентами.

Залишити заявку 067 939 40 12

Що таке трансфертне ціноутворення

Трансфертне ціноутворення - це система правил, за якою податкові органи перевіряють, чи відповідають ціни в контрольованих операціях ринковому рівню.

Основний принцип ТЦУ - принцип “витягнутої руки”. Він означає, що умови операції між пов’язаними особами або в контрольованих операціях мають відповідати умовам, які були б між незалежними сторонами у подібних обставинах.

Іншими словами, податкова оцінює не лише сам договір, а й те, чи була ціна економічно обґрунтованою.

Коли трансфертне ціноутворення стає важливим для бізнесу

Правила ТЦУ можуть стосуватися бізнесу, який здійснює операції з нерезидентами, пов’язаними компаніями або працює через міжнародні структури.

Трансфертне ціноутворення є важливим, якщо компанія:

• здійснює експорт або імпорт товарів;

• працює з пов’язаними нерезидентами;

• продає або купує сировинні товари;

• має операції з компаніями з низькоподаткових юрисдикцій;

• співпрацює з нерезидентами особливих організаційно-правових форм;

• має контрольовані іноземні компанії;

• використовує міжнародну групову структуру;

• надає або отримує послуги від нерезидентів;

• здійснює фінансові операції з пов’язаними особами.

Для такого бізнесу важливо не лише правильно оформити документи, а й довести реальну економічну суть операцій.

Податковий контроль у 2026 році: фокус на економічну сутність

У 2026 році простежується новий підхід податкових органів до міжнародного оподаткування. Формальна наявність договору, рахунків, актів або повідомлень вже не є достатньою гарантією безпеки.

Податкова може аналізувати:

• фактичну поведінку сторін;

• реальні умови виконання договору;

• дату переходу права власності;

• дату відвантаження товару;

• використані активи;

• функції кожної сторони;

• розподіл комерційних ризиків;

• відповідність документів фактичним діям;

• економічну логіку операції.

Якщо документи не відповідають реальній поведінці сторін, податкова може поставити під сумнів заявлені умови операції.

Індивідуальні податкові консультації 2026 року: чому вони важливі

У 2026 році важливе значення для практики міжнародного оподаткування мають індивідуальні податкові консультації ДПС, зокрема:

• № 1450/ІПК/99-00-24-03-03 від 13.03.2026 щодо КІК;

• № 1052/ІПК/99-00-21-02-03 від 24.02.2026 щодо трансфертного ціноутворення при експорті сировинних товарів.

Ці консультації важливі не лише для конкретних платників, яким вони були надані. Вони демонструють загальний підхід податкового органу до оцінки міжнародних операцій, КІК-звітності та поведінки платників податків.

Головний висновок: податкова дедалі більше оцінює не форму, а зміст операції.

Трансфертне ціноутворення при експорті сировинних товарів

Особливу увагу у 2026 році податкова приділяє операціям із сировинними товарами.

У таких операціях ключове значення може мати повідомлення про укладення контракту. Воно підтверджує, що істотні умови договору, зокрема ціна, були узгоджені сторонами на момент укладення контракту.

Якщо інформація у повідомленні відповідає фактичним умовам операції, платник може використовувати дату укладення контракту як базову для порівняння ціни контрольованої операції з ринковими показниками.

Це важливо для бізнесу, оскільки ціни на сировинні товари можуть суттєво змінюватися залежно від дати контракту, відвантаження або переходу права власності.

Коли податкова може не врахувати дату контракту

Податкова може змінити підхід до аналізу операції, якщо формальні умови договору не відповідають фактичним обставинам.

Ризики виникають, якщо:

• повідомлення про укладення контракту не подано;

• інформація у повідомленні не відповідає фактичним умовам операції;

• сторони змінили істотні умови договору;

• фактична поведінка сторін не відповідає задекларованим умовам;

• ціна в документах не відповідає реальній логіці операції;

• дата контракту використовується лише формально;

• активи, функції та ризики сторін не відповідають заявленій моделі операції.

У таких випадках податкова може орієнтуватися не на дату укладення контракту, а на дату переходу права власності на товар або дату його відвантаження.

Чому фактична поведінка сторін має значення

Для трансфертного ціноутворення важливо, щоб документи та реальні дії сторін були узгоджені між собою.

Податкова може поставити питання:

• хто фактично контролював товар;

• хто ніс ризики зміни ціни;

• хто відповідав за логістику;

• хто приймав ключові комерційні рішення;

• коли фактично перейшло право власності;

• чи відповідала ціна ринковим індикаторам;

• чи були зміни умов після підписання договору;

• чи мали сторони реальну економічну мету.

Якщо документи показують одну модель операції, а фактичні дії сторін - іншу, податкова може застосувати підхід, заснований на реальній економічній сутності.

Залишити заявку 067 939 40 12

Принцип “витягнутої руки” у трансфертному ціноутворенні

Принцип “витягнутої руки” є основою трансфертного ціноутворення. Він передбачає, що ціна в контрольованій операції має відповідати ціні, яку погодили б незалежні сторони у порівнянних умовах.

Для цього аналізуються:

• характеристики товарів або послуг;

• функції сторін;

• використані активи;

• прийняті ризики;

• умови договорів;

• економічні обставини;

• бізнес-стратегії сторін;

• ринкові індикатори;

• порівнянні неконтрольовані операції.

У 2026 році цей принцип набуває ще більшого практичного значення, оскільки податкова оцінює не лише документи, а й реальну поведінку учасників операції.

Звітність з трансфертного ціноутворення

Компанії, які здійснюють контрольовані операції, повинні уважно ставитися до підготовки звітності з ТЦУ.

Залежно від ситуації бізнесу може знадобитися:

• аналіз контрольованих операцій;

• підготовка звіту про контрольовані операції;

• підготовка документації з трансфертного ціноутворення;

• обґрунтування відповідності ціни принципу “витягнутої руки”;

• аналіз операцій із сировинними товарами;

• підготовка повідомлень щодо контрактів;

• перевірка пов’язаності сторін;

• аналіз операцій з нерезидентами;

• підготовка пояснень для податкового органу.

Помилки у звітності або неповне обґрунтування ціни можуть призвести до податкових ризиків, штрафів та донарахувань.

Звітність КІК і зв’язок із трансфертним ціноутворенням

Окремий блок міжнародного податкового контролю стосується контрольованих іноземних компаній.

Звітність КІК має значення для власників або контролюючих осіб іноземних компаній. У 2026 році податкова практика демонструє, що подані звіти про КІК мають довгострокове значення для аналізу платника.

Важливо враховувати:

• звіт про КІК подається разом із річною декларацією;

• за відсутності повної фінансової інформації може подаватися скорочений звіт;

• повний звіт подається після отримання необхідної інформації;

• поданий звіт не може бути просто скасований або визнаний недійсним;

• помилки у звітності можуть створювати податкові ризики;

• пояснення та уточнююча звітність є основними інструментами виправлення.

Для бізнесу це означає, що звітність КІК потрібно готувати дуже уважно, оскільки будь-яка неточність може враховуватися податковими органами під час подальшого аналізу.

Чому податковий комплаєнс стає системним процесом

У сучасних умовах податковий комплаєнс - це не лише своєчасне подання звітності. Це комплексний процес, який охоплює всю структуру бізнесу.

Для зменшення ризиків потрібно перевіряти:

• чи відповідає структура бізнесу фактичній діяльності;

• чи логічно побудовані міжнародні операції;

• чи підтверджені ціни ринковими даними;

• чи відповідають договори реальним діям сторін;

• чи правильно оформлена первинна документація;

• чи узгоджені умови контрактів з фактичним виконанням;

• чи правильно розподілені функції, активи та ризики;

• чи готовий бізнес до запиту податкової.

Якщо ці елементи не узгоджені між собою, навіть формально правильні документи можуть не захистити компанію від претензій.

Основні ризики у трансфертному ціноутворенні

Бізнес може зіткнутися з ризиками, якщо не приділяє достатньо уваги ТЦУ та міжнародному податковому контролю.

Найпоширеніші ризики:

• неподання звіту про контрольовані операції;

• помилки у документації з ТЦУ;

• відсутність економічного обґрунтування ціни;

• невідповідність договору фактичним діям сторін;

• неправильне визначення дати для порівняння ціни;

• ігнорування операцій із сировинними товарами;

• помилки у звітності КІК;

• відсутність пояснень щодо міжнародної структури;

• неврахування реального розподілу функцій і ризиків;

• використання формального підходу без аналізу економічної сутності.

Такі помилки можуть призвести до штрафів, донарахування податків, податкових спорів та підвищеної уваги з боку контролюючих органів.

Як підготувати бізнес до контролю з ТЦУ

Щоб мінімізувати ризики, бізнесу варто заздалегідь перевірити свої контрольовані операції та міжнародну структуру.

Рекомендується:

• провести аналіз операцій з нерезидентами;

• визначити, чи є операції контрольованими;

• перевірити пов’язаність сторін;

• проаналізувати договори та фактичне виконання операцій;

• перевірити ціни на відповідність ринковому рівню;

• підготувати документацію з ТЦУ;

• перевірити звітність КІК;

• зібрати первинні документи;

• підготувати пояснення щодо економічної сутності операцій;

• оцінити ризики до початку податкової перевірки.

Професійна підготовка дозволяє бізнесу не реагувати на проблему вже після запиту податкової, а завчасно сформувати захисну позицію.

Допомога MOGOL ALFA з трансфертного ціноутворення

Компанія MOGOL ALFA допомагає бізнесу розібратися з питаннями трансфертного ціноутворення, КІК, міжнародного оподаткування та податкового комплаєнсу.

Ми можемо допомогти з такими питаннями:

• консультація щодо трансфертного ціноутворення;

• аналіз контрольованих операцій;

• перевірка операцій з нерезидентами;

• підготовка до звітності з ТЦУ;

• аналіз ризиків при експорті сировинних товарів;

• перевірка договорів на відповідність фактичним операціям;

• підготовка пояснень для податкового органу;

• консультації щодо КІК;

• аналіз міжнародної структури бізнесу;

• податковий супровід компанії.

Правильний підхід до ТЦУ допомагає бізнесу зменшити ризики, підготувати документи та підтвердити економічну обґрунтованість операцій.

Залишити заявку 067 939 40 12

Висновок

Трансфертне ціноутворення у 2026 році стає не просто формальною вимогою до звітності, а важливим елементом податкової безпеки бізнесу.

Податкова дедалі більше оцінює реальну економічну сутність операцій, фактичну поведінку сторін, активи, функції та ризики. Формальні документи працюють лише тоді, коли вони відповідають реальним умовам виконання угоди.

Якщо ваша компанія працює з нерезидентами, має контрольовані операції, КІК або міжнародну структуру бізнесу, варто завчасно перевірити документи та підготуватися до можливого податкового контролю.

Для консультації та професійного супроводу звертайтесь до MOGOL ALFA.

Реквізити MOGOL ALFA

MOGOL ALFA

Київ: вул. Володимира Сосюри, 5, офіс 215

Львів: вул. Тютюнників, 55, офіс 71

Телефон: 067 939 40 12

Графік роботи: Пн-Пт 09:00-18:00