Відпустка та податкові канікули ФОП
01 December 2023
Які переваги отримує фізична особа-підприємець під час відпустки?
Скориставшись можливістю взяти відпустку згідно зі статтею 295.5 Податкового кодексу, підприємець отримає можливість утриматися від сплати єдиного податку протягом одного місяця в 2023 році, що призведе до наступної економії:
- для єдиноподатника 1 групи – 286,40 грн (2684 грн × 0,1);
- для єдиноподатника 2 групи – 1340,00 грн (6700 грн × 0,2),
де 2684 грн та 6700 грн представляють собою розмір прожиткового мінімуму та мінімальної зарплати відповідно, встановлені на 2023 рік.
Увага: ФОП єдиникам 1-2 групи надається право звільнення від сплати єдиного податку з 01.04.2022 до припинення воєнного стану на території України, відповідно до пункту 9.1 підрозділу 8 розділу XX Податкового кодексу України (далі - ПК). Крім того, з 01.03.2022 до припинення або скасування воєнного стану в Україні та протягом 12 місяців після його припинення або скасування ФОПам надається право не нараховувати, не обчислювати та не сплачувати єдиний соціальний внесок за себе.
Чому ми не згадуємо про єдиноподатників 3-4 групи та загальносистемників? Основні причини такого виключення включають:
- по-перше, пункт 295.5 Податкового кодексу (ПК) чітко визначає право на відпустку лише для підприємців 1-2 груп;
- по-друге, єдиноподатники 3 групи та загальносистемники не мають жодних переваг від цієї відпустки. Якщо вони повністю припинять бізнес, їхні доходи будуть нульовими за місяць. Відповідно, податки для них будуть також мінімальними, оскільки вони сплачуються з реального доходу, а не фіксованого, як у випадку підприємців 1-2 груп. Зобов'язання щодо єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (ЄСВ) при цьому залишається на мінімальному рівні.
Щодо самої ідеї "відпустки", термін вжитий у п. 295.5 Податкового кодексу (ПК), має чисто умовний характер. ФОП, як найманий працівник, не має власнеї відпустки в звичайному розумінні. Те, що визначено у п. 295.5 ПК, було б більш точним називати "податковими канікулами" або "податковою відпусткою".
Увага: всі підприємці, як спрощенці, так і загальносистемники, мають право на відмову від нарахування, обчислення та сплату єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (ЄСВ) за себе з 01.03.2022 та до завершення воєнного стану в Україні, а також протягом 12 місяців після його завершення (п. 9-19 розділу VIII Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 № 2464-VI).
Умови отримання відпустки для ФОП
Щоб скористатися відпусткою, підприємець повинен виконати три умови одночасно:
1. Подати заяву про надання відпустки до органу Державної податкової служби (ДПС) за місцем свого обліку.
2. Заява має бути подана до настання відпустки, а не під час неї, як вказано в листі ДФС від 28.08.2019 року № 4017/6/99-99-13-02-03-15/ІПК. Це необхідно для дотримання термінів авансових платежів з єдиного податку. Заяву можна подати останній день місяця перед початком відпустки.
3. ФОП не повинен використовувати працю найманих працівників протягом місяця відпустки.
Відпустка ФОП та наймані працівники
Зрозуміло, що для ФОП 1 групи умова стосовно найманих працівників не є актуальною, оскільки вони не можуть мати найнятих працівників згідно зі своїм статусом. Проте, для підприємців 2 групи це обов'язково враховується в таких ситуаціях:
1. У ФОП може зовсім не бути осіб, найнятих за трудовим договором.
2. У ФОП можуть бути такі особи, але вже всі вони звільнені. Наприклад, якщо ФОП йде у відпустку у лютому, а у січні всі працівники були звільнені.
3. У ФОП можуть залишитися лише декретниці (у відпустці по вагітності і пологам або у відпустці по догляду за дитиною до 3-х років) або мобілізовані особи. Оскільки вони не враховуються у загальній чисельності працівників, вони можуть бути у підприємця згідно зі законодавством (пп. 291.4.1 ПК).
Чи враховуються працівники, які знаходяться у відпустці за власний рахунок, у загальній чисельності працівників?
Так, вони враховуються, і у такому випадку ФОП 2-ї групи не має права на відпустку. Ця ситуація може виникнути під час карантину, локдауну чи воєнного стану, коли працівники є, але всі протягом місяця перебувають у відпустці за власний рахунок. Вимога з пункту 295.5 Податкового кодексу, що ФОП "не використовує працю найманих осіб", означає:
- або взагалі відсутність таких осіб у трудових відносинах (див. вимоги для 1-2 групи в пункті 294.4 ПК);
- або вони не рахуються. Проте серед існуючих винятків (пункт 291.4.1 ПК) відсутність відпустки без збереження не враховується.
Отже, працівники, які перебувають у відпустці за власний рахунок, продовжують враховуватися для ФОП як у відпустці за згаданим пунктом 295.5 Податкового кодексу, так і для дотримання лімітів, встановлених для групи 2.
Звертаємо увагу: ФОП не може відправити всіх працівників у відпустку без збереження зарплати та самостійно взяти відпустку.
Особливості відпустки для фізичних осіб-підприємців
Тепер, щодо особливостей надання відпустки, важливо врахувати певні умови перед тим, як розпочинати планування та складати заяву:
1. Відпустка може надаватися лише на повний місяць. Це означає, що вона не може мати меншу тривалість (згідно з роз'ясненням ДПС 107.12 ЗІР). Або повний місяць, або жодної.
2. Розбиття відпустки на частини не допускається. Неможливо взяти відпустку за схемою, наприклад, 15+15 або 10+20 тощо.
3. Відпустка може бути надана лише один раз на рік і не накопичується. Якщо рік пройшов, і відпустка не була використана, то вона «згорає».
4. Відкликати заяву після початку відпустки не можливо.
5. Відпустка береться з 1-го по останнє число місяця.
Чи може бути перехідна відпустка у ФОП?
Питання про можливість визначення "нульового" місяця у разі перехідної відпустки викликає різні тлумачення. За стандартним визначенням, перехідна відпустка починається в одному місяці і закінчується в іншому.
Однак, згідно з листом ГУ Міндоходів у м. Києві від 23.04.2014 р. № 832/0/26-15-17-03-14, можна враховувати таке правило для визначення "нульового" місяця (місяця несплати єдиного податку):
- Якщо відпустка розпочинається до 20-го числа – вважається місяцем початку відпустки.
- Якщо відпустка розпочинається з 20-го числа – вважається місяцем закінчення відпустки.
Зазначається, що у цьому випадку, підприємець формально матиме лише один "нульовий" місяць, наприклад, лютого чи січня. Проте, це може викликати певні труднощі, оскільки, формально, протягом цього періоду ФОП повинен відсутній дохід, і це може виникнути питань при податкових перевірках у майбутньому.
Тому рекомендацією залишається відпочивати відпусткою на весь календарний місяць, наприклад, на весь червень 2023 року, щоб уникнути непорозумінь і питань з боку ДПС.
Зразок заяви на відпустку ФОП
Заява для надання відпустки може мати будь-яку форму. У цьому документі слід вказати:
1. Календарний місяць, на який ФОП має намір взяти відпустку.
2. Підставу для надання відпустки – згідно з пунктом 295.5 Податкового кодексу.
3. Виразити прохання звільнити від сплати єдиного податку протягом зазначеного місяця.
Якщо єдиний податок за відпускний місяць вже був оплачений авансом, рекомендується включити в заяву також прохання про зарахування цієї суми на рахунок сплати єдиного податку у місяці, що настає після місяця відпустки, відповідно до пункту 295.6 Податкового кодексу.
Заяву на відпустку ФОП можна подати двома способами:
- Особисто, у паперовій формі, у відділенні Державної податкової служби за місцем реєстрації.
- В електронній формі через Електронний кабінет, в розділі "Листування з ДПС". Для цього потрібно мати електронний підпис. Важливо дочекатися електронної квитанції, що підтверджує прийняття заяви.
Останній варіант є оптимальним, особливо в умовах карантину. Цей метод також дозволяє перевірити, чи нарахували податківці єдиний податок за місяць відпустки. Нижче подається приклад такої заяви.
Відміна поданої заяви на відпустку ФОП
Відміна заяви на відпустку ФОП не є можливою, за винятком випадків, коли підприємець хворіє понад 30 днів під час запланованої відпустки (відповідно до роз'яснень ДПС у 107.12 ЗІР). У такому випадку заява про відміну повинна бути подана до початку відпустки, і до неї слід долучити копію лікарняного листа. Якщо тривалість хвороби передбачає період понад 30 днів, то можна також подати окрему заяву про звільнення від єдиного податку на час хвороби, згідно з пунктом 295.5 Податкового кодексу.
У випадку, коли хвороба виникла під час відпустки, ймовірності відміни заяви податкові органи, ймовірно, не допустять. Проте в таких ситуаціях рекомендується звертатися за консультацією до місцевого органу ДПС, оскільки питання відкликання заяви у таких обставинах не має чіткого регулювання, і рішення може бути прийняте на рівні локальних податкових відділень.
Чого не можна робити під час відпустки ФОП?
Під час періоду відпустки підприємець зобов'язаний утримуватися від отримання будь-якого виду доходу. Заборонено отримувати платежі на банківський рахунок або готівкою, або будь-якою іншою формою, включаючи оплату за товари або послуги, які були відвантажені чи надані до початку відпустки. Це також стосується укладання договорів, підписання актів прийому-передачі послуг чи виконаних робіт та інших дій, що свідчать про підприємницьку активність. Важливо враховувати, що будь-які такі дії повинні мати дату, яка знаходиться поза межами місяця відпустки.\
У зв'язку з цим існують пояснення податкових служб, а саме:
- лист ДФС від 31.07.2019 р. №3578/6/99-99-13-02-03-15/ІПК;
- лист ДФС від 28.08.2019 р. № 4017/6/99-99-13-02-03-15/ІПК.
Отже, згідно з цими поясненнями, Книга обліку доходів у ФОП під час відпустки повинна залишитися порожньою для відповідного місяця. Також можна встановити прочерки та вказати "Відпустка".
Звертаємо увагу: перед виходом у відпустку слід попередити всіх можливих платників, щоб уникнути перерахунку коштів на підприємницький рахунок у банку – місяць повинен бути повністю "нульовим".
Враховуючи ці аспекти, рекомендується заздалегідь попередити своїх партнерів про відпустку, щоб уникнути надходження будь-яких коштів на рахунок протягом цього періоду. У випадку випадкового переказу, слід оплатити єдиний податок та відобразити цей дохід у Книзі обліку протягом місяця відпустки, оскільки будь-яка операція вважається підприємницькою діяльністю, і навіть повернення коштів назад не збереже від штрафу у розмірі 25% від суми несплаченого єдиного податку.
