Військовий збір у 2025 році

25 March 2025

Військовий збір спрямований на збільшення фінансування оборонних витрат України, особливо для ЗСУ. У 2024 році його вперше підвищили з моменту запровадження. В огляді розглядаються ставки, об’єкт оподаткування, правила сплати та декларування для бюджетників.

Загальні правила військового збору 2025

Військовий збір (ВЗ) як обов’язковий платіж визначається згідно з п. 161 підрозд. 10 Перехідних положень Податкового кодексу України (ПКУ). З 1 грудня 2024 року Закон від 10.10.2024 р. № 4015 змінив положення ПКУ, збільшивши ставку ВЗ з 1,5% до 5%. Зміни для ФОП стали чинними з 1 січня 2025 року.

При нарахуванні ВЗ тісно пов’язаний з податком на доходи фізичних осіб (ПДФО). ВЗ не має власної декларації, а зазначається в «зарплатному» Податковому розрахунку, зокрема у Додатку 4ДФ разом із ПДФО.

Хто є платниками ВЗ 2025

Згідно з п. 162.1 ПКУ, платниками є:

• Фізособи-резиденти, які отримують доходи в Україні або з-за кордону (звичайні фізособи та підприємці загальної системи).
• Фізособи-нерезиденти з доходами з джерел в Україні.
• Податкові агенти, що сплачують ВЗ за платників із зарплати та інших доходів.

З 1 січня 2025 року до платників додалися ФОП на спрощеній системі оподаткування всіх груп, але з різною базою оподаткування. Раніше ВЗ сплачували лише ФОП загальної системи.

Сплата ВЗ у 2025 році

ВЗ утримується із загального місячного (річного) доходу, отриманого від роботодавця. Це стосується зарплати, лікарняних, доходів за ЦПД, доходів від продажу майна, авторських винагород, роялті, вихідної допомоги, доходів від оренди, нецільової благодійної допомоги тощо.

Зазвичай ВЗ сплачується разом із ПДФО. Якщо дохід не підлягає оподаткуванню ПДФО, то й ВЗ не сплачується. Це правило діє для зарплатних доходів, доходів за ЦПД, додаткових благ, матеріальної допомоги, з винятками для бюджетників, зокрема для грошового забезпечення військовослужбовців.

Замовити дзвінок

Нові ставки ВЗ 2025

З 1 грудня 2024 року військовий збір (ВЗ) становить:

• 5% — з загального місячного доходу, включаючи зарплату, лікарняні, доходи за ЦПД, доходи від оренди (пп. «1» п. 1.3 п. 161 підрозд. 10 Перехідних положень ПКУ у редакції Закону № 4015). Ця ставка тимчасова і повернеться до 1,5% з 1 січня року після завершення воєнного стану.
• 1,5% — для грошового забезпечення, зарплати, лікарняних, доходів за ЦПД, доходів від оренди військовослужбовців, працівників ЗСУ, СБУ, Нацгвардії та інших служб (пп. «4» п. 1.3 п. 161 підрозд. 10 ПКУ). Звільнення від ВЗ діє, якщо особи безпосередньо беруть участь у заходах оборони (абз. 3 пп. 1.7 п. 161 підрозд. 10 ПКУ).

Звільнення від ВЗ військовослужбовців

Звільнення застосовується під час безпосередньої участі в заходах національної безпеки і оборони для таких осіб:

• Працівники правоохоронних органів;
• Військовослужбовці та працівники ЗСУ, Нацгвардії, СБУ, СЗР України, Держприкордонслужби;
• Особи рядового та начальницького складу;
• Працівники МВС, УДО, Держслужби спецзв’язку;
• Інші військові формування.

Якщо ці особи не залучені до оборонних заходів, застосовується ставка 1,5%.

База оподаткування ВЗ

Всі складові загального місячного доходу визначає ст. 163 ПКУ. Базою оподаткування є дохід без вирахування ПДФО. Для звичайних працівників ВЗ обчислюється так:

• ВЗ = зарплата (винагорода за ЦПД, лікарняні, інший об’єкт оподаткування) х 0,05

Для працівників ЗСУ, СБУ тощо, які не беруть участь в обороні:

• ВЗ = зарплата, грошове забезпечення (винагорода за ЦПД, лікарняні, інший об’єкт оподаткування) х 0,015 

Податкова соціальна пільга (ПСП) та натуральний коефіцієнт до бази ВЗ не застосовуються, що відрізняє ВЗ від ПДФО. Відповідно, ПДФО та ВЗ можуть мати різну базу у випадках:

• Застосування ПСП;
• Виплати в натуральній формі.

Перерахунок ВЗ не проводиться, як це робиться для ПДФО наприкінці року та при звільненні.

ПДФО та ВЗ у Додатку 4ДФ для учасників оборони

У осіб, які безпосередньо беруть участь у заходах національної безпеки та оборони, виникла унікальна ситуація з ПДФО та ВЗ:

• ПДФО з грошового забезпечення утримується, але військовослужбовцям його повертають як компенсацію. Це правило діяло ще до воєнного стану. У Додатку 4ДФ цей ПДФО все одно декларується, тому він формально присутній (згідно з п. 4 Порядку компенсації ПДФО, затвердженого постановою КМУ від 15.01.2004 р. № 44).
• ВЗ під час воєнного стану не утримується та не сплачується (пп. 1.7 пп. 161 підрозд. 10 ПКУ). Тому ВЗ відсутній навіть у Додатку 4ДФ.

Ця ситуація унікальна, оскільки порушується звичне поєднання «ПДФО + ВЗ»: ПДФО є, а ВЗ у звітності немає. Проте, якщо такі особи не беруть участі в оборонних заходах, ВЗ знову нараховується, і поєднання «ПДФО + ВЗ» відновлюється (див. вище про ставки ВЗ).

Коли не сплачується військовий збір

ВЗ не стягується з таких виплат:

• Допомога по вагітності та пологах, оскільки декретні не підлягають оподаткуванню ПДФО (пп. 165.1.1 ПКУ).
• Кошти на відрядження або під звіт з підтвердними документами, а також добові в межах неоподатковуваної норми (0,1 від мінімальної зарплати на 01 січня, у 2025 році – 800 грн).
• Аліменти.
• Подарунки, якщо їх вартість не перевищує 25% мінімальної зарплати на 01 січня звітного року (у 2025 році – 2000 грн). Якщо є перевищення, ВЗ, як і ПДФО, стягується лише з суми перевищення.

Терміни сплати військового збору 2025

Сплата військового збору (ВЗ) здійснюється за такими ж правилами, як і ПДФО:

• Якщо зарплата (дохід) виплачується податковим агентом на банківський рахунок, ВЗ та ПДФО сплачуються одночасно з отриманням коштів у банку.
• При виплаті готівкою з каси, ВЗ має бути сплачено протягом 3 банківських днів після дня виплати.
• Якщо дохід нараховано, але не виплачено, ВЗ слід сплатити протягом 30 календарних днів після місяця нарахування, а Додаток 4ДФ подати протягом 20 днів.
• Якщо крайній термін сплати ВЗ припадає на вихідний або святковий день, він не переноситься. Тому слід платити ВЗ та ПДФО заздалегідь.

Облік військового збору у бюджетників

ВЗ обліковується на субрахунку 6311 «Розрахунки з бюджетом за податками і зборами». Можна виділити окремий аналітичний рахунок, наприклад, 6311.2. Стандартні проведення:

• Дт 6511 Кт 6311.2 – утримання ВЗ із зарплати.
• Дт 6511 Кт 6311.2 – утримання ВЗ з інших доходів працівника, таких як лікарняні або матеріальна допомога, що не входять до фонду оплати праці.

Замовити дзвінок