Поворотна фінансова допомога
09 November 2023
- Договір про надання поворотної фінансової допомоги
- Додаткова угода про прощення боргу за Договором поворотної фінансової допомоги
Поворотна фінансова допомога: що це таке
Термін "поворотна фінансова допомога" є вузькоспеціалізованим податковим терміном, який відноситься до економічної операції, що класифікується як вид позики та формується через договір позики відповідно до глави 71 Цивільного кодексу України. З юридичної точки зору, це справді позика. Проте, з погляду Податкового кодексу України існує різниця між звичайною позикою та поворотною фінансовою допомогою (ПФД), як це показано в наведеній нижче таблиці.
Ключовою відмінністю між поворотною фінансовою допомогою та позикою з погляду податкового законодавства є відсутність сплати відсотків. Поворотна фінансова допомога повертається в тому ж обсязі, в якому вона була надана, і не включає сплату відсотків або будь-якої іншої форми винагороди.
Безвідсоткова фінансова допомога
Податкові органи розглядають поворотну фінансову допомогу виключно як безвідсоткову. Це пов'язано з визначенням фінансової послуги, передбаченим у пункті 5 частини 1 статті 1 Закону "Про фінансові послуги..." від 12 липня 2001 року № 2664. Фінансові послуги мають такі характеристики:
- Мета - отримання прибутку, який забезпечують відсотки чи аналогічні винагороди.
- Регулюються Національним банком України (у минулому – Національною комісією з фінансових послуг, яка наразі перебуває у процесі ліквідації через передачу своїх функцій до Нацбанку).
- Фінансові послуги надаються банками, кредитними спілками та ломбардами.
- Для надання фінансових послуг потрібна ліцензія.
Важливо: Поворотна фінансова допомога має бути безвідсотковою, інакше вона вважається фінансовою послугою, яка потребує ліцензії.
Оскільки підприємство, що надає зворотну фінансову допомогу, не має ліцензії на надання фінансових послуг, така позика також має бути без відсотків. Це слід явно вказати у договорах, щоб уникнути можливих проблем. При цьому в офіційних роз'ясненнях наголошується, що нефінансові організації однозначно не можуть надавати фінансові послуги:
- Держфінпослуги – лист від 14 червня 2006 року № 5543/11-5.
- Податкові органи – лист Державної податкової служби України від 11 лютого 2013 року № 1990/6/17-1216.
Важливо: У самому договорі слід прямо вказати, що зворотна фінансова допомога не включає сплату відсотків або іншої винагороди позикодавцю.
Зворотна фінансова допомога та сплата єдиного податку
Надання зворотної фінансової допомоги у межах єдиного податку допускається лише третьої групи юридичних і одноосібних підприємців четвертої групи. Індивідуальні підприємці, які перебувають у першій, другій та третій групах, завжди можуть оформити поворотну фінансову допомогу як боргову розписку, розглядаючи це як цивільні відносини між фізичними особами. Однак юридичні особи не мають права надавати позики, якщо вони не хочуть втратити можливості участі у спрощеній системі оподаткування. Докладніші деталі можна знайти в таблиці нижче.
Цікавим є питання, чому податкові органи по-різному інтерпретують "фінансове посередництво" в однакових ситуаціях, залежно від того, чи платники податків є юридичними особами чи фізичними особами. Податковий кодекс України не містить чітких вимог щодо цієї ситуації.
Отримання фінансової допомоги платником єдиного податку пов'язане з деякими особливостями:
- Якщо поворотну фінансову допомогу не повернуто протягом 12 місяців, вона розглядається як безповоротна фінансова допомога та підлягає оподаткуванню (пункт 3 пункту 292.11 Податкового кодексу України). Поворотна фінансова допомога включається до доходу з початку наступного кварталу після закінчення 12-місячного строку.
- Якщо ви плануєте перехід із загальної системи оподаткування на спрощену та у вас є зворотна фінансова допомога, то найкраще її погасити до переходу, оскільки Податковий кодекс України не надає чітких вказівок щодо оподаткування такої фінансової допомоги після переходу. Тут думки податкових консультантів розходяться.
- При переході зі спрощеної системи на загальну також рекомендується погасити поворотну фінансову допомогу і потім знову отримати її після переходу, щоб уникнути ризику додаткового нарахування єдиного податку за попередній період, хоча це дуже спірне питання.
Фінансовий моніторинг із зворотною фінансовою допомогою
У разі повернення фінансової допомоги можуть виникнути не лише податкові проблеми, а й проблеми, пов'язані з непроходженням критеріїв фінансового моніторингу. Існують такі правила:
-
Існує ризик тимчасового зупинення фінансової операції до з'ясування всіх обставин, якщо сума операції перевищує 400 тисяч гривень та має одну з чотирьох ознак, встановлених у частині 1 статті 20 Закону про фінансовий моніторинг (Закон від 6 грудня 2019 року № 361). Одна з цих ознак - проведення операції готівкою. Однак варто зазначити, що існують обмеження на готівкові операції, встановлені Національним банком України, і суму в 400 тисяч гривень можна набрати лише дотримуючись правил, розбиваючи операцію, наприклад, на 50 тисяч гривень протягом 8 днів, на 10 тисяч гривень протягом 40 днів. і так далі (див. нижче - "Готівка та зворотна фінансова допомога"). За правилами фінансового моніторингу, операція з ознаками дроблення розглядається як єдина операція.
-
Також існує ризик тимчасової зупинки операції, якщо вона, згідно з внутрішньою системою оцінки ризиків банку, виявляється підозрілою та сума операції знаходиться в діапазоні від 30 до 400 тисяч гривень. У цьому випадку фінансовий посередник, через якого проходить операція (наприклад, банк), повинен застосувати процедури належної перевірки, включаючи запит документів, що підтверджують походження коштів.
.jpg)
Зворотна фінансова допомога для ФОП та фізичних осіб
Поворотна фінансова допомога може також надаватися:
-
Співробітникам компанії. І тут можливий варіант погашення через відрахування із зарплати, якщо така умова встановлено у договорі. Однак розмір таких відрахувань не повинен перевищувати 20%, і при використанні кількох документів для відрахувань обмеження становить 50% від заробітної плати (згідно зі статтею 128 Кодексу законів про працю).
-
Фізичним особам, які пов'язані з підприємством.
-
Індивідуальним підприємцям.
Поворотна фінансова допомога: видача у вигляді готівки
Будь ласка, зверніть увагу, що при видачі поворотної фінансової допомоги готівкою діють обмеження для розрахунків готівки відповідно до пункту 6 Положення про ведення касових операцій (встановленого наказом Національного банку України від 29 грудня 2017 року № 148):
- В операціях з фізичними особами сума не повинна перевищувати 50 000 гривень;
- В операціях з фізичними та юридичними особами, а також іншими суб'єктами господарювання сума не повинна перевищувати 10 000 гривень. Ці обмеження слід враховувати під час здійснення фінансової допомоги.
Однак для обходу цих обмежень можна внести гроші через касу банку, оформивши заяву на переказ готівки одержувачу і так далі. Тоді операція буде безготівковою. У заяві обов'язково має бути зазначено призначення платежу: "Поворотна фінансова допомога за договором позики від [реквізити договору]".
Визначення оподаткування поворотної фінансової допомоги
Погашення заборгованості щодо зворотної фінансової допомоги до закінчення строку позовної давності
Підприємство має право пробачати заборгованість фізичній особі до закінчення строку позовної давності. У цьому випадку боржнику надається письмове повідомлення, що надсилається рекомендованим листом з повідомленням про вручення, укладається відповідний договір (наприклад, угода про прощення боргу) або надається повідомлення, яке боржник підписує особисто.
Важливо: Якщо використовується письмове повідомлення про прощення боргу, фізична особа зобов'язана надати декларацію про свій майновий стан та самостійно сплатити податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) або внесок на обов'язкове соціальне (пенсійне) страхування залежно від рішення.
Погашення заборгованості щодо зворотної фінансової допомоги після закінчення строку позовної давності
Дисконтування поворотної фінансової допомоги
Відповідно до абзацу 2 пункту 12 П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість" та пункту 9 П(С)БО 11 "Зобов'язання", довгострокова дебіторська заборгованість має бути врахована за цією вартістю. Це означає, що зворотну фінансову допомогу терміном понад 1 рік слід дисконтувати. Після нарахування дисконту та подальшої амортизації, балансова вартість заборгованості стає рівною сумі погашення.
Щоб уникнути дисконтування, можна вжити таких дій:
-
Змінити умови договору, зменшивши термін погашення фінансової допомоги.
-
Погасити заборгованість і надати її заново, якщо це можливо.
Важливо, що варіант із договором позики, в якому не зазначений термін погашення (така заборгованість вважається поточною), не рекомендується, оскільки це може призвести до того, що податкові органи можуть класифікувати таку позику як безповоротну фінансову допомогу.
Процедура дисконтування також є обов'язковою для малих та мікропідприємств, які складають свої фінансові звіти з використанням спрощених форм.
Поворотна фінансова допомога: бухгалтерські проводки
При наданні фінансової допомоги строком менше 1 року використовується субрахунок:
- Для довгострокової заборгованості – 377 "Інша дебіторська заборгованість";
- Для довгострокової заборгованості – 183 "Інша дебіторська заборгованість".
При отриманні поворотної фінансової допомоги використовуються такі субрахунки:
- Для заборгованості на строк менше 1 року - 685 "Розрахунки з іншими кредиторами";
- Для довгострокової заборгованості – 505 "Інші довгострокові позики в національній валюті". При цьому сума заборгованості, яка має бути погашена протягом 1 року, відображається на субрахунку 611 "Поточна заборгованість із довгострокових позик у національній валюті".
Процедури прощення та списання заборгованості, у тому числі й у разі короткострокової та довгострокової поворотної фінансової допомоги, відображаються таким чином:
Визначення оподаткування списання ПФД, наданої юридичним особам
У разі неповернення фінансової допомоги, її облік має на увазі дотримання процедур списання безнадійної дебіторської та кредиторської заборгованості:
-
У позикодавця відбуваються аналогічні коригування, схожі на процедуру списання дебіторської заборгованості за фізичними особами на підставі підпункту "а" пункту 14.1.11 Податкового кодексу України.У позичальника ситуація щодо списання кредиторської заборгованості відображається аналогічно бухгалтерському обліку, при цьому не передбачаються податкові різниці для платників податків податку на прибуток. Однак, у випадку з єдиноподатківцями, якщо фінансова допомога не повертається протягом 12 місяців, вона включається до доходу.
